58
甲公司與乙公司簽訂買賣合同，乙公司向甲公司購(gòu)買100萬元的藥材。之后，乙公司將該批藥材賣給丙公司，并約定由甲公司向丙公司交付藥材，丙公司收貨后3日內(nèi)應(yīng)向乙公司支付價(jià)款120萬元。
張某以自由汽車為丙公司的債務(wù)提供抵押擔(dān)保，但未辦理抵押登記。李某為這筆貨款向乙公司出具了擔(dān)保函：“在丙公司不付款時(shí)，由李某承擔(dān)保證責(zé)任”。丙公司收到藥材后未依約向乙公司支付120萬元，乙公司要求李某承擔(dān)保證責(zé)任，李某以乙公司應(yīng)對(duì)首先行使對(duì)張某汽車的抵押權(quán)為由表示拒絕。要求：
根據(jù)上述內(nèi)容，分別回答下列問題：
(1)乙公司與丙公司簽訂買賣合同時(shí)約定由甲公司向丙公司交付貨物的做法是否符合合同法律制度的規(guī)定?并說明理由。
(2)張某以自有汽車為丙公司的債務(wù)提供抵押擔(dān)保時(shí)，未辦理抵押登記，乙公司的抵押權(quán)是否已經(jīng)設(shè)立?并說明理由。
(3)李某要求乙公司應(yīng)當(dāng)首先行使對(duì)張某汽車的抵押權(quán)的主張是否成立?并說明理由。
參考解析：
(1)乙公司與丙公司約定由甲公司向丙公司交付貨物的做法符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，合同當(dāng)事人可以約定由第三人(甲公司)向債權(quán)人(丙公司)履行債務(wù)。
(2)乙公司的抵押權(quán)已經(jīng)設(shè)立。根據(jù)規(guī)定.以動(dòng)產(chǎn)設(shè)定抵押的，抵押權(quán)自抵押合同生效之日起設(shè)立，當(dāng)事人未辦理抵押登記不影響抵押權(quán)的設(shè)立。
(3)李某的主張不成立。根據(jù)規(guī)定，被擔(dān)保的債權(quán)既有保證又有第三人提供的物的擔(dān)保的，
債權(quán)人可以執(zhí)行第三人的物保，也可以首先要求保證人承擔(dān)保證責(zé)任。
五、綜合題(本類題共1題，共12分)
59
某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。2015年8月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況如下：
(1)從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款80萬元、增值稅13.60 萬元，由于運(yùn)輸途中保管不善，原材料丟失3%。
(2)從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款100萬元、增值稅17 萬元;另外支付運(yùn)費(fèi)10萬元(不含稅)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額1.10 萬元。
(3)從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)勞保用品一批，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款2萬元、增值稅稅額0.06萬元。
(4)從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)一輛小汽車自用，取得的機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅稅額3.40 萬元。
(5)企業(yè)職工食堂領(lǐng)用以前月份購(gòu)進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料，成本5萬元，該材料適用的增值稅稅率為17%。
(6)采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計(jì)200萬元，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實(shí)際收回貨款50萬元;另收取優(yōu)質(zhì)費(fèi)3.51萬元。
(7)銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元，另收取包裝物押金2.34萬元(合同約定3個(gè)月后收回包裝物并退還押金)。
假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。
該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過程如下：
準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.60+17+0.06=30.66(萬元)
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=(50+15)×17%=11.05 (萬元)
當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=11.05-30.66=-19.61 (萬元)
要求：
根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：
(1)指出該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些問題，并分別簡(jiǎn)要說明理由。
(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額。
參考解析：
(1)該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在下列問題：
�、龠\(yùn)輸途中因保管不善丟失的3%的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
②外購(gòu)機(jī)器設(shè)備時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，外購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)支付的運(yùn)費(fèi)，
可以按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額進(jìn)行抵扣。
�、圪�(gòu)進(jìn)自用小汽車未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，自2013年8月1日起，納稅人購(gòu)進(jìn)應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購(gòu)進(jìn)時(shí)支付的增值稅稅額。
�、苈毠な程妙I(lǐng)用以前月份購(gòu)進(jìn)的已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的材料未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)規(guī)定，用于集體福利的購(gòu)進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣;已經(jīng)抵扣的，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
⑤采取分期收款方式銷售貨物不應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。根據(jù)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。
⑥銷售白酒收取的優(yōu)質(zhì)費(fèi)未作為價(jià)外費(fèi)用計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，優(yōu)質(zhì)費(fèi)屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)并入銷售額計(jì)征增值稅。
⑦銷售果酒收取的包裝物押金未計(jì)入當(dāng)期銷售額計(jì)算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，對(duì)銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額中征稅。
(2)計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=200×60%×17%+3.51÷(1+ 17%)×17%+15×17%+2.34÷(1+17%)×17%=23.80(萬元)
當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=13.60×(1-3%)+ 17+1.10+0.06+3.40-5×17%=33.90(萬元)
當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=23.80-33.90=-10.10(萬元)
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