五、綜合題(本類題共1題，共12分。凡要求計算的，必須列出計算過程;計算結(jié)果出現(xiàn)兩位以上小數(shù)的，均四舍五入保留小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求說明理由的，必須有相應的文字闡述。)

　　59[簡答題]

　　境內(nèi)某居民企業(yè)甲公司2016年實現(xiàn)銷售收入3000萬元，年度利潤總額1000萬元，已預繳企業(yè)所得稅188萬元。經(jīng)注冊會計師審核，發(fā)現(xiàn)以下事項：

　　(1)利潤總額中包括從境內(nèi)居民企業(yè)乙公司(適用的企業(yè)所得稅稅率為15%)分回的稅后投資收益200萬元以及甲公司轉(zhuǎn)讓國債取得的轉(zhuǎn)讓收益25萬元;

　　(2)在計算利潤總額時，新產(chǎn)品研究開發(fā)費用80萬元已計入管理費用扣除;

　　(3)在計算利潤總額時，業(yè)務(wù)宣傳費200萬元已計入銷售費用扣除;

　　(4)在計算利潤總額時，甲公司直接向某災區(qū)捐贈的30萬元已計入營業(yè)外支出扣除;

　　(5)在計算利潤總額時，甲公司通過市民政部門向某災區(qū)小學捐贈的130萬元已計入營業(yè)外支出扣除。

　　已知：甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，乙公司為非上市公司。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，計算甲公司2016年度匯算清繳時應補繳(或應退)的企業(yè)所得稅稅額。

　　參考解析：(1)甲公司從乙公司分回的稅后投資收益屬于免稅收入，應調(diào)減應納稅所得額200萬元。 (2)甲公司轉(zhuǎn)讓國債取得的轉(zhuǎn)讓收益25萬元不屬于免稅收入，無需進行納稅調(diào)整。

　　(3)新產(chǎn)品研究開發(fā)費用在計算應納稅所得額時準予加計扣除50%，應調(diào)減應納稅所得額=80×50%=40(萬元)。

　　(4)業(yè)務(wù)宣傳費稅前扣除限額=3000×15%=450(萬元)，實際發(fā)生額(200萬元)未超過稅前扣除限額，無需進行納稅調(diào)整。

　　(5)甲公司直接向災區(qū)捐贈的30萬元不得扣除，應調(diào)增應納稅所得額30萬元。

　　(6)甲公司通過市民政部門向災區(qū)小學的捐贈，稅前扣除限額=1000×12%=120(萬元)，實際發(fā)生額超過了稅前扣除限額，應調(diào)增應納稅所得額=130-120=10(萬元)。

　　(7)甲公司2016年應納所得稅額=(1000-200-40+30+10)×25%=200(萬元)

　　(8)甲公司2016年匯算清繳時應補繳企業(yè)所得稅=200-188=12(萬元)

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