58 [簡答題]

　　居民企業(yè)甲公司主要從事化妝品的生產(chǎn)和銷售，2015年有關涉稅事項如下：

　　(1)2015年4月1日新購進一臺專門用于研發(fā)的檢測設備，單位價值為100萬元。甲公司在計算應納稅所得額時，將其一次性計入當期成本費用予以扣除。

　　(2)2015年發(fā)生尚未形成無形資產(chǎn)的新產(chǎn)品研究開發(fā)費用420萬元。其中，列支檢測儀器(2013年4月購進)的折舊費20萬元，該檢測儀器既用于研發(fā)活動，又用于日常生產(chǎn)的常規(guī)性檢測。

　　(3)甲公司將一批自產(chǎn)化妝品用于抵償對乙公司的債務，債務重組所得200萬元。

　　(4)甲公司向關聯(lián)企業(yè)丙公司支付管理費20萬元。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別回答下列問題。

　　(1)甲公司將檢測設備一次性計入當期成本費用予以扣除的做法是否正確?并說明理由。

　　(2)甲公司在計算應納稅所得額時，研究開發(fā)費用允許加計扣除的金額是多少?

　　(3)對于甲公司的債務重組所得，應如何進行企業(yè)所得稅的稅務處理?

　　(4)甲公司向丙公司支付的管理費，在計算應納稅所得額時是否準予扣除?并說明理由。

　　參考解析：

　　(1)甲公司的做法正確。根據(jù)規(guī)定，所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

　　(2)研究開發(fā)費用允許加計扣除的金額=(420-20)×50%=200(萬元)。

　　【解析】專門用于研發(fā)活動的儀器、設備的折舊費或者租賃費，允許按照規(guī)定實行加計扣除;對既用于研發(fā)活動，又用于13常生產(chǎn)的常規(guī)性檢測，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　(3)對于企業(yè)債務重組所得超過該企業(yè)當年應納稅所得額50%的，可在今后5個納稅年度內(nèi)均勻計入所得額;低于50%的則應計入企業(yè)當年應納稅所得額，當年納稅。

　　(4)甲公司向丙公司支付的管理費，不得在稅前扣除。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費，不得在計算應納稅所得額時扣除。

　　五、綜合題(本類題共1題，共12分)

　　59 [簡答題]

　　甲公司是增值稅一般納稅人，該公司2015年主營業(yè)務收入5500萬元，其他業(yè)務收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務成本2800萬元，其他業(yè)務成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元，管理費用550萬元，銷售費用900萬元，財務費用180萬元，投資收益120萬元。

　　當年發(fā)生的部分具體業(yè)務如下：

　　(1)實際發(fā)放職工工資1200萬元(其中殘疾人員工資40萬元)，發(fā)生職工福利費支出180萬元，撥繳工會經(jīng)費22萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費20萬元，以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)至本年度的職工教育經(jīng)費未扣除額為5萬元，另為投資者支付商業(yè)保險費10萬元，均已計入相關成本費用中;

　　(2)發(fā)生廣告費支出800萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出50萬元，發(fā)生業(yè)務招待費支出60萬元：

　　(3)通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元，直接向某學校捐贈20萬元;

　　(4)為新產(chǎn)品研發(fā)，購入單位價值為80萬元的研發(fā)專用設備一臺并投入使用，該公司當年為該設備計提了折舊費用6萬元。

　　已知，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理法定手續(xù);除上述事項外，沒有其他納稅調(diào)整項目。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，回答下列問題。

　　(1)計算業(yè)務(1)應調(diào)整的應納稅所得額;

　　(2)計算業(yè)務(2)應調(diào)整的應納稅所得額;

　　(3)計算業(yè)務(3)應調(diào)整的應納稅所得額;

　　(4)計算業(yè)務(4)應調(diào)整的應納稅所得額;

　　(5)計算該公司2015年應納企業(yè)所得稅。

　　參考解析：

　　(1)①殘疾人員的工資可以加計扣除100%，調(diào)減應納稅所得額40萬元;

　�、诼毠じ＠�費支出

　　稅法允許的扣除限額=1200×14%=168(萬元)，實際發(fā)生額超過扣除限額，應調(diào)增應納稅所得額12萬元(180-168);

　�、蹞芾U工會經(jīng)費

　　稅法允許的扣除限額=1200×2%=24(萬元)，實際發(fā)生額未超過扣除限額，無需納稅調(diào)整;

　　④職工教育經(jīng)費支出

　　稅法允許的扣除限額=1200×2.5%=30(萬元)，實際發(fā)生額未超過扣除限額，可全額扣除，另可扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的扣除額5萬元，應調(diào)減應納稅所得額5萬元;

　　⑤為投資者支付的商業(yè)保險費不得扣除，應調(diào)增應納稅所得額10萬元;

　　因此，業(yè)務(1)共應調(diào)減應納稅所得額=40-12+5-10=23(萬元)。

　　(2)①銷售(營業(yè))收入=5500+400=5900(萬元);

　�、趶V告費

　　稅法允許的扣除限額=5900×15%=885(萬元)，實際發(fā)生額未超過扣除限額，無需納稅調(diào)整;

　�、鄯菑V告性質(zhì)的贊助支出不得在稅前扣除，應調(diào)增應納稅所得額50萬元;

　�、軜I(yè)務招待費

　　銷售(營業(yè))收入的5‰=5900×5%o=29.5(萬元)，實際發(fā)生額的60%=60×60%=36(萬元)，應以29.5萬元為扣除限額，應調(diào)增應納稅所得額30.5萬元(60-29.5);

　　因此，業(yè)務(2)共應調(diào)增應納稅所得額=30.5+50=80.5(萬元)。

　　(3)會計利潤=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120=960(萬元);

　　公益性捐贈扣除限額=960×12%=115.2(萬元)，實際發(fā)生的公益性捐贈支出超過扣除限額，應調(diào)增應納稅所得額4.8萬元(120-1 15.2);

　　直接捐贈支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;

　　因此，業(yè)務(3)共應調(diào)增應納稅所得額=4.8+20=24.8(萬元)。

　　(4)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用;由于該公司已經(jīng)為該設備計提折舊費用6萬元，因此，業(yè)務(4)應調(diào)減應納稅所得額=80-6=74(萬元)。

　　(5)該公司2015年企業(yè)所得稅應納稅所得額=960-23+80.5+24.8-74=968.3(萬元);

　　該公司2015年企業(yè)所得稅應納稅額=968.3×25%=242.08(萬元)。

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