五、綜合題(本類題共1題，共12分)

　　59 [簡答題]

　　甲公司為增值稅一般納稅人，2016年7月生產經(jīng)營情況如下：

　　(1)購進一臺生產用機器設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額17萬元;另外支付運費20萬元(不含稅)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額2.20萬元。

　　(2)購進生產用原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額13.60萬元。另外支付運費10萬元(不含稅)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額1.10萬元。運輸途中由于保管不善，原材料丟失10%;運輸途中遭遇泥石流，原材料毀損20%。

　　(3)購進水泥一批用于修建產品倉庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額34萬元。

　　(4)接受乙公司提供的設計服務，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額0.30萬元。

　　(5)從丙銀行貸款1000萬元，支付利息60萬元。

　　(6)接受丁公司提供的旅客運輸服務和餐飲服務，合計支出0.40萬元。

　　(7)企業(yè)職工食堂領用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料，成本10萬元，該材料適用的增值稅稅率為17%。

　　(8)采用分期收款方式銷售自產煙絲一批，書面合同規(guī)定，不含稅銷售額共計1000萬元，本月應收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實際收回貨款500萬元;另收取優(yōu)質費3.51萬元和包裝物押金2.34萬元(合同約定3個月后收回包裝物并退還押金)。

　　假定本月取得的相關票據(jù)符合稅法規(guī)定的在本月認證抵扣。

　　甲公司財務人員在申報增值稅時計算過程如下：

　　當期準予抵扣的進項稅額=17+2.20+13.60+1.10+0.30=34.20(萬元)

　　當期銷項稅額=500×17%=85(萬元)

　　當期應納增值稅額=85-34.20=50.80(萬元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別回答下列問題。

　　(1)指出甲公司財務人員申報增值稅時存在哪些問題?并分別簡要說明理由。

　　(2)計算甲公司當期應納增值稅稅額。

　　參考解析：

　　(1)甲公司財務人員申報增值稅時存在下列問題：

　�、龠\輸途中因保管不善丟失的10%的原材料的進項稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失，不得抵扣進項稅額。

　�、谕赓彽乃�泥用于修建產品倉庫未抵扣進項稅額。根據(jù)規(guī)定，全面營改增之后，外購的水泥用于修建產品倉庫，可以按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額進行抵扣。

　�、勐毠な程妙I用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料未作進項稅額轉出處理。根據(jù)規(guī)定，用于集體福利的購進貨物、應稅勞務或者應稅服務的進項稅額，不得抵扣;已經(jīng)抵扣的，需要做進項稅額轉出處理。

　　④采取分期收款方式銷售貨物不應按照實際收到的款項計算當期銷項稅額。根據(jù)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

　�、蒌N售煙絲時收取的優(yōu)質費未作為價外費用計算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，銷售產品時同時收取的優(yōu)質費屬于價外費用，應當并人銷售額計征增值稅。

　　(2)計算該企業(yè)當期應納增值稅稅額

　　當期銷項稅額=1000×60%×17%+3.51÷(1+17%)×17%=102.51(萬元)

　　當期準予抵扣的進項稅額=17+2.20+(13.60+1.10)×(1-10%)+34+0.30-10×17%=65.03(萬元)

　　當期應納增值稅稅額=102.51-65.03=37.48(萬元)

　　【解析】(1)因“管理不善”造成的非正常損失，其進項稅額不得抵扣;因“不可抗力”造成的非正常損失，其進項稅額可以抵扣;(2)增值稅一般納稅人購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，其進項稅額不得抵扣;(3)銷售煙絲收取的1年以內的押金并且未超過合同規(guī)定期限(未逾期)，單獨核算的，不并入銷售額計征增值稅。

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