綜合題(本類題共1題，共12分。)

　　59

　　甲公司，是增值稅一般納稅人，該公司2014年主營業(yè)務收入5500萬元，其他業(yè)務收入400萬元，營業(yè)外收入300萬元，主營業(yè)務成本2800萬元，其他業(yè)務成本300萬元，營業(yè)外支出210萬元，營業(yè)稅金及附加420萬元，管理費用550萬元，銷售費用900萬元，財務費用180萬元，投資收益120萬元。

　　當年發(fā)生的部分具體業(yè)務如下：

　　(1)實際發(fā)放職工工資1200萬元(其中殘疾人員工資40萬元)，發(fā)生職工福利費支出180萬元，撥繳工會經費22萬元，發(fā)生職工教育經費20萬元，以前年度累計結轉至本年度的職工教育經費未扣除額為5萬元，另為投資者支付商業(yè)保險費10萬元，均已計人相關成本費用中;

　　(2)發(fā)生廣告費支出800萬元，非廣告性質的贊助支出50萬元，發(fā)生業(yè)務招待費支出60萬元：

　　(3)通過縣級政府向貧困地區(qū)捐贈120萬元，直接向某學校捐贈20萬元;

　　(4)為新產品研發(fā)，購入單位價值為80萬元的研發(fā)專用設備一臺并投入使用，該公司當年為該生產設備計提了折舊費用6萬元。

　　已知，各扣除項目均已取得有效憑證，相關優(yōu)惠已辦理法定手續(xù);除上述事項外，沒有其他納稅調整項目。

　　要求：

　　根據上述資料，回答下列問題。

　　(1)計算業(yè)務(1)應調整的應納稅所得額;

　　(2)計算業(yè)務(2)應調整的應納稅所得額;

　　(3)計算業(yè)務(3)應調整的應納稅所得額;

　　(4)計算業(yè)務(4)應調整的應納稅所得額;

　　(5)計算該公司2014年應納企業(yè)所得稅。

　　參考解析：

　　(1)

　　①殘疾人員的工資可以加計扣除100%，調減應納稅所得額40萬元;

　�、诼毠じ＠�費支出

　　稅法允許的扣除限額=1200×14%=168(萬元)，實際發(fā)生額超過扣除限額，應調增應納稅所得額12萬元(180-168);

　　③撥繳工會經費

　　稅法允許的扣除限額=1200×2%=24(萬元)，實際發(fā)生額未超過扣除限額，無須納稅調整;

　�、苈毠そ逃�經費支出

　　稅法允許的扣除限額=1200×2.5%=30(萬元)，實際發(fā)生額未超過扣除限額，可全額扣除，另可扣除上年結轉的扣除額5萬元，應調減應納稅所得額5萬元;

　　⑤為投資者支付的商業(yè)保險費不得扣除，應調增應納稅所得額10萬元;

　　因此，業(yè)務(1)共應調減應納稅所得額=40-12+5-10;23(萬元)。

　　(2)

　�、黉N售(營業(yè))收入=5500+400=5900(萬元);

　　②廣告費

　　稅法允許的扣除限額=5900×15%=885(萬元)，實際發(fā)生額未超過扣除限額，無須納稅調整;

　�、鄯菑V告性質的贊助支出不得在稅前扣除，應調增應納稅所得額50萬元;

　�、軜I(yè)務招待費

　　銷售(營業(yè))收入的5%0=5900×5%0=29.5(萬元)，實際發(fā)生額的60%=60×60%=36(萬元)，應以29.5萬元為扣除限額，應調增應納稅所得額30.5萬元(60-29.5);

　　因此，業(yè)務(2)共應調增應納稅所得額=30.5+50=80.5(萬元)。

　　(3)

　　會計利潤=5500+400+300-2800-300-210-420-550-900-180+120：960(萬元);

　　公益性捐贈扣除限額=960×12%=115.2(萬元)，實際發(fā)生的公益性捐贈支出超過扣除限額，應調增應納稅所得額4.8萬元(120-115.2);

　　直接捐贈支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除;

　　因此，業(yè)務(3)共應調增應納稅所得額=4.8+20=24.8(萬元)。

　　(4)

　　所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進的專門用于研發(fā)的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計人當期成本費用;由于該公司已經為該設備計提折舊費用6萬元，因此，業(yè)務(4)應調減應納稅所得額=80-6=74(萬元)。

　　(5)

　　該公司2014年企業(yè)所得稅應納稅所得額=960-23+80.5+24.8-74=968.3(萬元);

　　該公司2014年企業(yè)所得稅應納稅額=968.3×25%=242.08(萬元)。

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