綜合題(本類(lèi)題共1題，共12分。)

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　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年6月，甲企業(yè)發(fā)生下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：

　　(1)為生產(chǎn)免稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)一批原材料，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為20000元，增值稅3400元，委托某運(yùn)輸企業(yè)(增值稅一般納稅人)將其運(yùn)回企業(yè)，支付不含稅運(yùn)費(fèi)1300元，取得貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

　　(2)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備1臺(tái)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為15000元;購(gòu)進(jìn)辦公用小汽車(chē)1輛，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額為30000元。

　　(3)向A企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，收取不含稅價(jià)款120000元，同時(shí)收取包裝物押金5850元。

　　(4)采用預(yù)收款方式向B企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品，合同約定的不含稅總價(jià)款為100000元，本月應(yīng)收取60000元，產(chǎn)品下月發(fā)出。

　　(5)用自產(chǎn)的產(chǎn)品一批等價(jià)換取C企業(yè)生產(chǎn)的葡萄籽油，該批產(chǎn)品的市場(chǎng)不含稅價(jià)為8000元，雙方互開(kāi)了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，換取的葡萄籽油50%用于職工食堂，50%用于后期贈(zèng)送客戶(hù)。

　　(6)銷(xiāo)售邊角廢料，取得含稅收人17550元;銷(xiāo)售原辦公用小汽車(chē)(2010年6月購(gòu)進(jìn))，取得含稅收入43260元。

　　(7)月末進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，因管理不善導(dǎo)致上月購(gòu)進(jìn)的原材料(已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)霉?fàn)�變質(zhì)，賬面成本為4800元(其中含運(yùn)費(fèi)200元)。

　　假定，甲企業(yè)購(gòu)進(jìn)的原材料、設(shè)備適用增值稅稅率為17%，生產(chǎn)的產(chǎn)品為非酒類(lèi)產(chǎn)品，適用增值稅稅率為17%，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣聯(lián)均已經(jīng)過(guò)認(rèn)證。

　　甲企業(yè)財(cái)務(wù)人員當(dāng)月在申報(bào)增值稅時(shí)計(jì)算過(guò)程如下：

　　準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3400+1300×11%+15000×17%=6093(元);

　　當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=[120000+5850÷(1+17%)]×17%+60000×17%+8000×17%=32810(元);

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=32810-6093=26717(元)。

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財(cái)務(wù)人員當(dāng)月申報(bào)增值稅時(shí)存在哪些問(wèn)題，并列示正確的計(jì)算過(guò)程。

　　參考解析：

　　該企業(yè)財(cái)務(wù)人員申報(bào)增值稅時(shí)存在下列問(wèn)題：

　　(1)業(yè)務(wù)(1)：為生產(chǎn)免稅產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)的原材料及支付的相應(yīng)運(yùn)費(fèi)，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;該企業(yè)財(cái)務(wù)人員誤作進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　(2)業(yè)務(wù)(2)：購(gòu)進(jìn)辦公用小汽車(chē)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票并經(jīng)認(rèn)證，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;該企業(yè)財(cái)務(wù)人員未計(jì)該項(xiàng)30000元的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　(3)業(yè)務(wù)(3)：銷(xiāo)售非酒類(lèi)產(chǎn)品收取的包裝物押金，單獨(dú)記賬核算，且時(shí)間在1年以?xún)?nèi)，又未過(guò)期的，不并人銷(xiāo)售額;該企業(yè)財(cái)務(wù)人員在收取包裝物押金當(dāng)月即將收取的包裝物押金并人銷(xiāo)售額的做法有誤。

　　(4)業(yè)務(wù)(4)：采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售一般貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出當(dāng)天;該批貨物本月尚未發(fā)出，不必確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

　　(5)業(yè)務(wù)(5)：采取以物易物方式銷(xiāo)售貨物，雙方均應(yīng)作購(gòu)銷(xiāo)處理;甲企業(yè)已經(jīng)取得了C企業(yè)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，用于贈(zèng)送客戶(hù)的部分可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，葡萄籽油屬于食用植物油，適用13%增值稅稅率;甲企業(yè)本業(yè)務(wù)可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8000×13%×50%=520(元)。

　　(6)業(yè)務(wù)(6)銷(xiāo)售邊角廢料應(yīng)按適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，銷(xiāo)售2013年8月1日前購(gòu)進(jìn)

　　的小汽車(chē)應(yīng)依照3%征收率減按2%征收增值稅;該企業(yè)財(cái)務(wù)人員均未處理。

　　(7)因管理不善毀損的原材料，已經(jīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理;該企業(yè)財(cái)務(wù)人員未轉(zhuǎn)出該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　綜上所述：

　　(1)該企業(yè)本月準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=15000×17%+30000+8000×13%×50%-(4800-200)×17%-200×11%=32266(元);

　　(2)該企業(yè)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=120000×17%+8000×17%+17550÷(1+17%)×17%=24310(元);

　　(3)該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額=24310-32266+43260÷(1+3%)×2%=-7116(元)。

　　該企業(yè)當(dāng)期無(wú)須繳納增值稅，形成下期留抵稅額7116萬(wàn)元。

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