58

　　甲公司與乙公司簽訂買賣合同，乙公司向甲公司購買100萬元的藥材。之后，乙公司將該批藥材賣給丙公司，并約定由甲公司向丙公司交付藥材，丙公司收貨后3日內(nèi)應(yīng)向乙公司支付價款120萬元。

　　張某以自由汽車為丙公司的債務(wù)提供抵押擔保，但未辦理抵押登記。李某為這筆貨款向乙公司出具了擔保函：“在丙公司不付款時，由李某承擔保證責任”。丙公司收到藥材后未依約向乙公司支付120萬元，乙公司要求李某承擔保證責任，李某以乙公司應(yīng)對首先行使對張某汽車的抵押權(quán)為由表示拒絕。要求：

　　根據(jù)上述內(nèi)容，分別回答下列問題：

　　(1)乙公司與丙公司簽訂買賣合同時約定由甲公司向丙公司交付貨物的做法是否符合合同法律制度的規(guī)定?并說明理由。

　　(2)張某以自有汽車為丙公司的債務(wù)提供抵押擔保時，未辦理抵押登記，乙公司的抵押權(quán)是否已經(jīng)設(shè)立?并說明理由。

　　(3)李某要求乙公司應(yīng)當首先行使對張某汽車的抵押權(quán)的主張是否成立?并說明理由。

　　參考解析：

　　(1)乙公司與丙公司約定由甲公司向丙公司交付貨物的做法符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，合同當事人可以約定由第三人(甲公司)向債權(quán)人(丙公司)履行債務(wù)。

　　(2)乙公司的抵押權(quán)已經(jīng)設(shè)立。根據(jù)規(guī)定.以動產(chǎn)設(shè)定抵押的，抵押權(quán)自抵押合同生效之日起設(shè)立，當事人未辦理抵押登記不影響抵押權(quán)的設(shè)立。

　　(3)李某的主張不成立。根據(jù)規(guī)定，被擔保的債權(quán)既有保證又有第三人提供的物的擔保的，

　　債權(quán)人可以執(zhí)行第三人的物保，也可以首先要求保證人承擔保證責任。

　　五、綜合題(本類題共1題，共12分)

　　59

　　某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。2015年8月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)從國內(nèi)購進生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款80萬元、增值稅13.60 萬元，由于運輸途中保管不善，原材料丟失3%。

　　(2)從國內(nèi)購進一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元、增值稅17 萬元;另外支付運費10萬元(不含稅)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額1.10 萬元。

　　(3)從小規(guī)模納稅人處購進勞保用品一批，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明價款2萬元、增值稅稅額0.06萬元。

　　(4)從國內(nèi)購進一輛小汽車自用，取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅稅額3.40 萬元。

　　(5)企業(yè)職工食堂領(lǐng)用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料，成本5萬元，該材料適用的增值稅稅率為17%。

　　(6)采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計200萬元，本月應(yīng)收回60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實際收回貨款50萬元;另收取優(yōu)質(zhì)費3.51萬元。

　　(7)銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元，另收取包裝物押金2.34萬元(合同約定3個月后收回包裝物并退還押金)。

　　假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認證抵扣。

　　該企業(yè)財務(wù)人員在申報增值稅時計算過程如下：

　　準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=13.60+17+0.06=30.66(萬元)

　　當期銷項稅額=(50+15)×17%=11.05 (萬元)

　　當期應(yīng)納增值稅額=11.05-30.66=-19.61 (萬元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料，分別回答下列問題：

　　(1)指出該企業(yè)財務(wù)人員申報增值稅時存在哪些問題，并分別簡要說明理由。

　　(2)計算該企業(yè)當期應(yīng)納增值稅稅額。

　　參考解析：

　　(1)該企業(yè)財務(wù)人員申報增值稅時存在下列問題：

　�、龠\輸途中因保管不善丟失的3%的原材料的進項稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，不得抵扣進項稅額。

　�、谕赓彊C器設(shè)備時支付的運費未抵扣進項稅額。根據(jù)規(guī)定，外購固定資產(chǎn)時支付的運費，

　　可以按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額進行抵扣。

　�、圪忂M自用小汽車未抵扣進項稅額。根據(jù)規(guī)定，自2013年8月1日起，納稅人購進應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進時支付的增值稅稅額。

　�、苈毠な程妙I(lǐng)用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料未作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。根據(jù)規(guī)定，用于集體福利的購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進項稅額，不得抵扣;已經(jīng)抵扣的，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　�、莶扇》制谑湛罘绞戒N售貨物不應(yīng)按照實際收到的款項計算當期銷項稅額。根據(jù)規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。

　　⑥銷售白酒收取的優(yōu)質(zhì)費未作為價外費用計算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，優(yōu)質(zhì)費屬于價外費用，應(yīng)當并入銷售額計征增值稅。

　　⑦銷售果酒收取的包裝物押金未計入當期銷售額計算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，對銷售除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如何核算，均應(yīng)并入當期銷售額中征稅。

　　(2)計算該企業(yè)當期應(yīng)納增值稅稅額

　　當期銷項稅額=200×60%×17%+3.51÷(1+ 17%)×17%+15×17%+2.34÷(1+17%)×17%=23.80(萬元)

　　當期準予抵扣的進項稅額=13.60×(1-3%)+ 17+1.10+0.06+3.40-5×17%=33.90(萬元)

　　當期應(yīng)納增值稅稅額=23.80-33.90=-10.10(萬元)

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