58某酒廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)白酒和果酒。2014年8月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

　　(1)從國內(nèi)購進生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款80萬元、增值稅13. 60萬元，由于運輸途中保管不善，原材料丟失3%。

　　(2) 從國內(nèi)購進一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款100萬元、增值 稅17萬元;另外支付運費10萬元(不含稅)，取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注 明的增值稅稅額1. 10萬元。

　　(3) 從小規(guī)模納稅人處購進勞保用品一批，取得稅務(wù)機關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，注明 價款2萬元、增值稅稅額0.06萬元。

　　(4) 從國內(nèi)購進一輛小汽車自用，取得的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票上注明的增值稅稅額3. 40 萬元。

　　(5) 企業(yè)不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料，成本5萬元， 該材料適用的增值稅稅率為17%。

　　(6) 采用分期收款方式銷售白酒，合同規(guī)定，不含稅銷售額共計200萬元，本月應(yīng)收回 60%貨款，其余貨款于9月10日前收回，本月實際收回貨款50萬元;另收取優(yōu)質(zhì)費3. 51萬元。

　　(7) 銷售果酒取得不含稅銷售額15萬元，另收取包裝物押金2. 34萬元(合同約定3個 月后收回包裝物并退還押金)。

　　假定本月取得的相關(guān)票據(jù)符合稅法規(guī)定并在本月認(rèn)證抵扣。

　　該企業(yè)財務(wù)人員在申報增值稅時計算過程如下：

　　準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額= 13. 60 +17 +0.06 =30. 66 (萬元)

　　當(dāng)期銷項稅額=(50+15) xl7% =11.05 (萬元)

　　當(dāng)期應(yīng)納增值稅額=11. 05 -30. 66 = -19.61 (萬元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和增值稅法律制度的規(guī)定，分析指出該企業(yè)財務(wù)人員申報增值稅時存在哪 些問題，并分別簡要說明理由。

　　參考解析

　　該企業(yè)財務(wù)人員申報增值稅時存在下列問題：

　　(1) 運輸途中因保管不善丟失的3%的原材料的進項稅額不得抵扣。根據(jù)規(guī)定，因管理 不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，不得抵扣進項稅額。

　　(2) 外購機器設(shè)備時支付的運費未抵扣進項稅額。根據(jù)規(guī)定，外購固定資產(chǎn)時支付的運 費，可以按照取得的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額進行抵扣。

　　(3) 購進自用小汽車未抵扣進項稅額。根據(jù)規(guī)定，自2013年8月1日起，納稅人購進 應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車、游艇自用，可以抵扣購進時支付的增值稅稅額。

　　(4) 不動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用以前月份購進的已經(jīng)抵扣進項稅額的材料未作進項稅額轉(zhuǎn)出處 理。根據(jù)規(guī)定，用于非增值稅應(yīng)稅項目的購進貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進項稅 額，不得抵扣;已經(jīng)抵扣的，需要做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　(5) 采取分期收款方式銷售貨物不應(yīng)按照實際收到的款項計算當(dāng)期銷項稅額。根據(jù)規(guī) 定，以分期收款方式銷售貨物的，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日 期的當(dāng)天;無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　(6) 銷售白酒收取的優(yōu)質(zhì)費未作為價外費用計算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，優(yōu)質(zhì)費屬于價 外費用，應(yīng)當(dāng)并人銷售額計征增.值稅。

　　(7) 銷售果酒收取的包裝物押金未計人當(dāng)期銷售額計算繳納增值稅。根據(jù)規(guī)定，對銷售 除“啤酒、黃酒”外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還以及會計上如 何核算，均應(yīng)并人當(dāng)期銷售額中征稅。

　　【解析】

　　(1) 該企業(yè)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額=13. 60 x (1-3%) +17+1. 10+0.06 + 3.40-5 xl7% =33.90 (萬元)

　　(2) 當(dāng)期銷項稅額=200 x60% x 17% +3.51 + (1 +17%) x 17% +15 x 17% +2. 34 - (1+17%) xl7% =23. 80 (萬元)

　　(3) 當(dāng)期應(yīng)納增值稅=23. 80 -33.90 = -10.10 (萬元)

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