( 四 ) 計(jì)算分析題      

　　【例題 1 】泉華股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。丙材料計(jì)劃單位成本為每公斤 10 元。該企業(yè) 2003 年 12 月份有關(guān)資料如下：      

　　(1)“ 原材料 —— 丙材料 ” 賬戶月初余額 80000 元， “ 材料成本差異 ( 丙材料 )” 賬戶月初借方余額 1000 元， “ 物資采購 —— 丙材料 ” 賬戶月初借方余額 21000 元。      

　　(2) 12 月 7 日 ，企業(yè)上月已付款的丙材料 2000 公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫。     

　　(3) 12 月 15 日 ，從外地 a 公司購入丙材料 6000 公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為 58900 元，增值稅額 10013 元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。     

　　(4) 12 月 25 日 ，從 a 公司購入的丙材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺 10 公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗，按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。      

　　(5) 12 月 31 日 ，匯總本 月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出丙材料 6000 公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。      

　　【要求】根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本。      

　　【答案】      

　　(1) 12 月 7 日 收到材料時(shí)：  　　　借：原材料 20000  　　　　　材料成本差異 1000  　　　　貸：物資采購 21000      

　　(2) 12 月 15 日 從外地購入材料時(shí)：  　　　借：物資采購 58900  　　　　　應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 10013  　　　　貸：銀行存款 68913     

　　(3) 12 月 25 日 收到 12 月 15 日 購入的材料時(shí)：  　　　借：原材料 59000  　　　　貸：物資采購 58900  　　　　　　材料成本差異 100      

　　(4) 12 月 31 日 計(jì)算成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄       材料成本差異率 =(+1000+1000-100)/(80000+20000+59000) = +1．195%       發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異 =60000×(+1 ． 195%)=+717( 元 )  　　　借：生產(chǎn)成本 60000  　　　　貸：原材料 60000  　　　借：生產(chǎn)成本 717  　　　　貸：材料成本差異 717      

　　(5) 月末結(jié)存材料的實(shí)際成本 =(80000+20000+59000-60000)+(1900-717) =100183( 元 )      

　　【例題 2 】華遠(yuǎn)股份有限公司為增值稅一般納稅企業(yè)，原材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算， a 材料計(jì)劃單位成本為 305 元／公斤。期末存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)，中期期末和年度終了按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。該公司 1999 年 a 材料的有關(guān)資料如下：      

　　(1) 4 月 30 日 ，從外地購入材料 1000 公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 300000 元，增值稅額為 51000 元。另發(fā)生運(yùn)雜費(fèi) 1500 元，裝卸費(fèi) 340 元 ( 為簡化核算，不考慮與運(yùn)費(fèi)有關(guān)的增值稅的扣除 ) 。各種款項(xiàng)已用銀行存款支付，材料尚未到達(dá)。     

　　(2) 5 月 10 日 ，所購 a 材料到達(dá)企業(yè)，驗(yàn)收入庫的實(shí)際數(shù)量為 980 公斤，短缺的 20 公斤系定額內(nèi)合理損耗。      

　　(3) 由于該公司調(diào)整產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)，導(dǎo)致上述 a 材料一直積壓在庫。 a 材料 6 月 30 日 和 12 月 31 日 的可變現(xiàn)凈值分別為 295000 元和 299000 元。

　　【要求】      

　　(1) 計(jì)算 a 材料實(shí)際采購成本和材料成本差異。      

　　(2) 編制 a 材料采購入庫、中期期末和年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。 (2000 年 )       (“ 應(yīng)交稅金 ” 科目要求寫出明細(xì)科目 )      

　　【答案】      

　　(1)a 材料實(shí)際采購成本 =300000+1500+340 =301840( 元 )       a 材料成本差異 =301840-305×980=2940( 元 )      

　　(2) ① 采購付款時(shí)：  　　　借：物資采購 301840  　　　　　應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅 ( 進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 51000  　　　　貸：銀行存款 352840       ② 驗(yàn)收入庫時(shí)：  　　　借：原材料 298900  　　　　　材料成本差異 2940  　　　　貸：物資采購 301840       ③ 中期期末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：  　　　借：管理費(fèi)用 6840  　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 6840       ④ 年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：  　　　借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 4000  　　　　貸：管理費(fèi)用 4000       ( 注：采取計(jì)劃成本法核算，則入庫的計(jì)劃成本必須是實(shí)際入庫的數(shù)量乘以單位計(jì)劃成本 )

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