四、計算分析題(本類題共2小題，共22分。第一題10分，第二題12分，凡要求計算的項目，均列出計算過程。計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。凡要求編制的會計分錄，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目。)

　　1、非貨幣性資產(chǎn)交換和債務(wù)重組

　　第1題

　　甲、乙、丙公司均系增值稅一般納稅人，相關(guān)資料如下：

　　資料一：2016年8月5日，甲公司以應(yīng)收乙公司賬款438萬元和急待存款30萬元取得丙公司生產(chǎn)的一臺機器人，將其作為生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)核算。該機器人的公允值和計稅價格均為400萬元。當(dāng)日，甲公司收到丙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元。交易完成后，丙公司將于2017年6月30日向乙公司收取款項438萬元，對甲公司無追索權(quán)。

　　資料二：2016年12月31日，丙公司獲悉乙公司發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，預(yù)計上述應(yīng)收款項只能收回350萬元。

　　資料三：2017年6月30日，乙公司未能按約付款。經(jīng)協(xié)商，丙公司同意乙公司當(dāng)日發(fā)一臺原價為600萬元、已計提折舊200萬元、公允價值和計稅價格均為280萬元的R設(shè)備償還該項債務(wù)，當(dāng)日，乙、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，丙公司收到乙公司開具的增值稅專用發(fā)票，價款為280萬元，增值稅稅額為47.6萬元。丙公司收到該設(shè)備后，將其作為固定資產(chǎn)核算。假定不考慮貨幣時間價值，不考慮除增值稅以外的稅費及其他因素。

　　要求：

　　1.【題干】判斷甲公司和丙公司的交易是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換并說明理由，編制甲公司相關(guān)會計分錄。

　　【答案】不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，因為應(yīng)收賬款和銀行存款都是貨幣性資產(chǎn)。

　　2.【題干】計算丙公司2016年12月31日應(yīng)計提準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會計分錄。請在下方答題區(qū)域作答。

　　【答案】減值金額=438-350=88萬元。

　　資料一

　　甲公司：

　　借：固定資產(chǎn) 400

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額) 68

　　貸：應(yīng)收賬款-乙公司 438

　　銀行存款 30

　　丙公司：

　　借：應(yīng)收賬款-乙公司 438

　　銀行存款 30

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 400

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 68

　　資料二：

　　借：資產(chǎn)減值損失 88

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 88

　　資料三：

　　丙公司債務(wù)重組損失=438-88-280-47.6=22.4

　　借：固定資產(chǎn) 280

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(進項稅額)47.6

　　營業(yè)外支出 22.4

　　壞賬準(zhǔn)備 88

　　貸：應(yīng)收賬款-乙公司 438

　　乙公司債務(wù)重組利得=438-280-47.6=110.4

　　借：固定資產(chǎn)清理 400

　　累計折舊 200

　　貸：固定資產(chǎn) 600

　　借：應(yīng)付賬款 438

　　營業(yè)外支出-非流動資產(chǎn)處置損失 120

　　貸：固定資產(chǎn)清理 400

　　應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 47.6

　　營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得 110.4

　　【考點】

　　3.【題干】判斷丙公司與乙公司之間的交易是否屬于債務(wù)重組，簡要說明理由，并編制丙公司取得R設(shè)備的相關(guān)會計分錄。

　　【答案】屬于債務(wù)重組。理由：乙公司發(fā)生了財務(wù)困難，且丙公司取得的受讓資產(chǎn)的含稅價款總額為(280+47.6)327.6萬元，小于應(yīng)收賬款的價款438萬元，丙公司作出了讓步。

　　會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn) 280

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)47.6

　　壞賬準(zhǔn)備 88

　　營業(yè)外支出 22.4

　　貸：應(yīng)收賬款(或其他應(yīng)收款) 438

　　2.甲公司2015年至2016年與F專利技術(shù)有關(guān)的資料如下：

　　資料一：2015年1月1日，甲公司與乙公司簽訂F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，該專利技術(shù)的轉(zhuǎn)讓價款為2 000萬元，甲公司于協(xié)議簽訂日支付100萬元，其余款項自當(dāng)年起連續(xù)4年每年年末支付400萬元。當(dāng)日，甲、乙公司辦妥相關(guān)手續(xù)，甲公司以銀行存款支付400萬元。立即將該專利技術(shù)用于產(chǎn)品生產(chǎn)，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法按年攤銷。

　　甲公司計算確定的該長期應(yīng)付款項的實際年利率為6%，年金現(xiàn)值系數(shù)(P/A，55，4)為3.47。

　　資料二：2016年1月1日，甲公司因經(jīng)營方向轉(zhuǎn)變，將F專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價款1 500萬元收訖并存入銀行。當(dāng)日，甲、丙公司辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　1.【題干】計算甲公司2015年1月1日因取得的F專利技術(shù)的入賬價值，并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】入賬價值1 788萬元

　　會計分錄：

　　借：無形資產(chǎn) 1 788

　　未確認(rèn)融資費用 212

　　貸：銀行存款 400

　　長期應(yīng)付款 1 600

　　2.【題干】計算該專利技術(shù)2015年的攤銷額并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】2015年專利技術(shù)攤銷金額=1 788÷10=178.8(萬元)。

　　借：制造費用 178.8

　　貸：累計攤銷 178.8

　　3.【題干】計算2015年12月31日未確認(rèn)融資費用的攤銷額和長期應(yīng)付款攤余成本。

　　【答案】財務(wù)費用=400×3.47×6%=83.28(萬元)

　　長期應(yīng)付款攤余成本=400×3.47×(1+6%)-400=1 071.28

　　【參考分錄】

　　借：財務(wù)費用 83.28

　　貸：未確認(rèn)融資費用 83.28

　　借：長期應(yīng)付款 400

　　貸：銀行存款 400

　　4.【題干】編制2016年1月1日轉(zhuǎn)讓該非專利技術(shù)的會計分錄。

　　【答案】

　　借：銀行存款 1 500

　　營業(yè)外支出 109.2

　　累計攤銷 178.8

　　貸：無形資產(chǎn) 1 788

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