四、計(jì)算分析題

　　1、甲公司2015年年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為50萬元，與之對應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債貸方余額為200萬元;遞延所得稅負(fù)債無期初余額。甲公司2015年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為9 520萬元，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%且預(yù)計(jì)在未來期間保持不變;預(yù)計(jì)未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。甲公司2015年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會計(jì)處理與稅收處理存在差異的相關(guān)資料如下：

　　資料一：2015年8月，甲公司向非關(guān)聯(lián)企業(yè)捐贈現(xiàn)金500萬元。

　　資料二：2015年9月，甲公司以銀行存款支付產(chǎn)品保修費(fèi)用300萬元，同時沖減了預(yù)計(jì)負(fù)債年初貸方余額200萬元。2015年年末，保修期結(jié)束，甲公司不再預(yù)提保修費(fèi)。

　　資料三：2015年12月31日，甲公司對應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備180萬元。

　　資料四：2015年12月31日，甲公司以定向增發(fā)公允價值為10 900萬元的普通股股票為對價取得乙公司100%有表決權(quán)的股份，形成非同一控制下控股合并。假定該項(xiàng)企業(yè)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，且乙公司選擇進(jìn)行免稅處理。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為10 000萬元，其中股本2 000萬元，未分配利潤8 000萬元;除一項(xiàng)賬面價值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為200萬元、公允價值為360萬元的庫存商品外，其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其公允價值、計(jì)稅基礎(chǔ)均相同。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：

　　(1)【題干】計(jì)算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交企業(yè)所得稅

　　【答案】

　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額9520+捐贈支出500-實(shí)際發(fā)生的預(yù)計(jì)負(fù)債200+計(jì)提的壞賬180=10000(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=10000×25%=2500(萬元)

　　【考點(diǎn)】

　　(2)【題干】分析業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三對遞延所得稅影響，沒有影響的，需要指出。

　　【答案】

　　業(yè)務(wù)一：對遞延所得稅沒有影響，因?yàn)椴粚儆诠�益性捐贈，屬于不得扣除�?xiàng)目，無暫時性差異，納稅調(diào)增。

　　業(yè)務(wù)二：對遞延所得稅有影響，預(yù)計(jì)負(fù)債期末賬面價值=計(jì)稅基礎(chǔ)=0，遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=0，遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=0-50=-50(萬元)。

　　業(yè)務(wù)三，對遞延所得稅有影響，計(jì)提壞賬產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)=180×25%=45(萬元)。

　　【考點(diǎn)】

　　(3)【題干】針對業(yè)務(wù)一到業(yè)務(wù)三逐筆寫出遞延所得稅相關(guān)的分錄，沒有影響的可以不寫。

　　【答案】

　　【考點(diǎn)】

　　(4)【題干】針對業(yè)務(wù)四，計(jì)算合并對遞延所得稅的影響，計(jì)算合并商譽(yù)，寫出購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)抵消的分錄和調(diào)整分錄

　　合并對遞延所得稅的影響=(360-200)×25%=40(萬元)，考慮遞延所得稅后乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值=10000+(360-200)×75%=10120(萬元)，合并商譽(yù)=10900-10120=780(萬元)。

　　【答案】 

　　【考點(diǎn)】

　　2、甲公司和乙公司均系增值稅一般納稅人，2015年6月10日，甲公司按合同向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，價稅合計(jì)3510萬元，信用期為6個月，2015年12月10日，乙公司因發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難無法按約付款，2015年12月31日，甲公司對該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了351萬元的壞賬準(zhǔn)備，2016年1月31日，甲公司經(jīng)與乙公司協(xié)商，通過以下方式進(jìn)行債務(wù)重組，并辦妥相關(guān)手續(xù)。

　　資料一，乙公司以一棟作為固定資產(chǎn)核算的辦公樓抵償部分債務(wù)，2016年1月31日，該辦公樓的公允價值為1000萬元，原價為2000萬元，已計(jì)提折舊1200萬元，甲公司將該辦公樓作為固定資產(chǎn)核算。

　　資料二，乙公司以一批產(chǎn)品抵償部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的公允價值為400萬元，生產(chǎn)成本為300萬元，乙公司向甲公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，甲公司將收到的該批產(chǎn)品作為庫存商品核算。

　　資料三，乙公司向甲公司定向發(fā)行每股面值為1元，公允價值為3元的200萬股普通股股票低償部分債務(wù)，甲公司將收到的乙公司股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　資料四，甲公司免去乙公司債務(wù)400萬元，其余債務(wù)延期至2017年12月31日。

　　假定不考慮貨幣時間價值和其他因素。

　　要求：

　　(1)【題干】計(jì)算甲公司2016年1月31日債務(wù)重組后的剩余債權(quán)的入賬價值和債務(wù)重組損失。

　　【答案】

　　甲公司債務(wù)重組后應(yīng)收賬款入賬價值=3510-1000-400-68-200×3-400=1042(萬元)。

　　甲公司債務(wù)重組損失=(3510-351)-1000-400-68-200×3-1042=49(萬元)。

　　【考點(diǎn)】

　　(2)【題干】編制甲公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　【考點(diǎn)】

　　(3)【題干】計(jì)算乙公司2016年1月31日債務(wù)重組中應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額。

　　【答案】乙公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額=債務(wù)重組利得(3510-1000-400-68-600-1042)+固定資產(chǎn)處置利得[1000-(2000-1200)]=600(萬元)。

　　【考點(diǎn)】

　　(4)【題干】編制乙公司2016年1月31日債務(wù)重組的會計(jì)分錄。

　　【答案】

　　【考點(diǎn)】

　　3、甲公司和乙公司采用的會計(jì)政策和會計(jì)期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項(xiàng)如下：

　　資料一：2014年度資料

　�、�1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系;交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為23 000萬元，其中股本6 000萬元，資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤11 000萬元;各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值均相同。

　�、�3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為2 000萬元，生產(chǎn)成本為1 400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團(tuán)外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計(jì)提了存貨跌價準(zhǔn)備200萬元;甲公司應(yīng)收款項(xiàng)2 000萬元尚未收回，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備100萬元。

　�、�7月1日，甲公司將其一項(xiàng)專利權(quán)以1 200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項(xiàng)于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為1 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進(jìn)行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進(jìn)行攤銷。

　�、芤夜�司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3000萬元;因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升計(jì)入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。

　　資料二：2015年度資料

　　2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團(tuán)外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2000萬元。

　　假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

　　要求：

　　(1)【題干】編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項(xiàng)投資直接相關(guān)的(含甲公司內(nèi)部投資收益)抵銷分錄。

　　【答案】①成本法調(diào)權(quán)益法

　�、诘咒N長期股權(quán)投資

　　③抵銷投資收益

　　【考點(diǎn)】

　　(2)【題干】編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)

　　【答案】

　　①存貨內(nèi)部順流交易的抵銷

　�、趦�(nèi)部應(yīng)收應(yīng)付的抵銷

　　③無形資產(chǎn)內(nèi)部順流交易的抵銷

　　【考點(diǎn)】

　　(3)【題干】編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵消分錄。(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)

　　【答案】

　　①存貨內(nèi)部交易連續(xù)編報(bào)

　�、趦�(nèi)部債權(quán)債務(wù)連續(xù)編報(bào)

　�、蹮o形資產(chǎn)內(nèi)部交易連續(xù)編報(bào)

　　【考點(diǎn)】

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