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四、計(jì)算題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級(jí)科目)
1.西山公司2011年度和2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：
(1) 2011年度有關(guān)資料：
�、�1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬(wàn)元自甲公司股東購(gòu)入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為48 000萬(wàn)元，西山公司在取得該項(xiàng)投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項(xiàng)投資后，對(duì)甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值不能可靠確定。
�、�4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬(wàn)元.
③5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。
④甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬(wàn)元。
(2) 2012年度有關(guān)資料：
�、�1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬(wàn)元和一項(xiàng)公允價(jià)值380萬(wàn)元的專利權(quán)(成本為450萬(wàn)元，累計(jì)攤銷為120萬(wàn)元)，自甲公司其他股東購(gòu)入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50 500萬(wàn)元，公允價(jià)值為51 000萬(wàn)元。其差額全部源自存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
�、�4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元。
�、�5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。
�、芗坠�2012年度實(shí)現(xiàn)悟利潤(rùn)8 000萬(wàn)元，年初持有的存貨已對(duì)外出售60%。
(3)其他資料：
�、傥魃焦境龑�(duì)甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資外，無(wú)其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。
�、谖魃焦竞图坠静捎孟嘁恢碌臅�(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，均按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
�、畚魃焦緦�(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均為出現(xiàn)減值跡象。
�、芪魃焦九c甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易.
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求;
(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法。
(2)逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。
(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1) 分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法。
西山公司2011年度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法
西山公司2012年度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法
(2)逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2011年1月1日取得10%股權(quán)投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 000
貸：銀行存款 5 000
2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利
西山公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3 500×10%=350(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收股利 350
貸：投資收益 350
2011年5 月12 日西山公司收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 350
貸：應(yīng)收股利 350
(3)
2012年1月1日進(jìn)一步取得甲公司20%股權(quán)投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 10 190
累計(jì)攤銷 120
貸：銀行存款 9 810
無(wú)形資產(chǎn) 450
營(yíng)業(yè)外收入 50
將成本法調(diào)整為權(quán)益法：
�、俚谝淮稳〉帽煌顿Y單位10%股權(quán)投資的投資成本5 000萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4 800萬(wàn)元(48 000×10%)，產(chǎn)生正商譽(yù)，不需要對(duì)第一次投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整;第二次取得20%股權(quán)投資的初始投資成本10 190萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10 200萬(wàn)元(51 000×20%)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬(wàn)元，由于第一次投資產(chǎn)生正商譽(yù)200萬(wàn)元(5 000-4 800)，綜合考慮的結(jié)果是形成正商譽(yù)190萬(wàn)元，所以第二次投資的初始投資成本也不需要進(jìn)行調(diào)整。
�、趯�(duì)于被投資單位兩次投資時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整：
對(duì)于被投資單位在原投資時(shí)至新增投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)3 000萬(wàn)元(51 000-48 000)，其中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利3 500萬(wàn)元，所有者權(quán)益的其他變動(dòng)=3 000-(6 000-3 500)=500(萬(wàn)元)，調(diào)整分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 250
一一其他權(quán)益變動(dòng)50
貸：盈余公積 25
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 225
資本公積一一其他資本公積 50
2012年4月28日：
被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利金額=4 000×30%=1 200(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收股利 1 200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1 200
2012年5月7日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 1 200
貸：應(yīng)收股利 1 200
甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=8 000-(51 000-50 500)×60%=7 700(萬(wàn)元)
西山公司確認(rèn)應(yīng)享有的金額=7 700×30%=2 310(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 2 310
貸：投資收益 2 310
(4)
2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)
=5 000+10 190+250+50-1 200+2 310=16 600(萬(wàn)元)
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