四、綜合題

　　1.(2011年)甲有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為一家從事機(jī)械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5400萬元，其中實(shí)收資本4000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤(rùn)200萬元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);

　　(1)經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)并交付使用，合同約定的價(jià)值為3500萬元(與公允價(jià)值相符)，增值稅稅額為595萬元;同時(shí)甲公司增加實(shí)收資本2000萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。

　　(2)出售一項(xiàng)專利技術(shù)，售價(jià)25萬元，款項(xiàng)存入銀行，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。該項(xiàng)專利技術(shù)實(shí)際成本50萬元，累計(jì)攤銷額38萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　(3)被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值凈值增加300萬元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。

　　(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。

　　(5)攤銷遞延收益31萬元(該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助)。

　　(6)年末某研發(fā)項(xiàng)目完成并形成無形資產(chǎn)，該項(xiàng)目研發(fā)支出資本化金額為200萬元。

　　(7)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入10500萬元，發(fā)生營(yíng)業(yè)成本4200萬元、營(yíng)業(yè)稅金及附加600萬元、銷售費(fèi)用200萬元、管理費(fèi)用300萬元、財(cái)務(wù)費(fèi)用200萬元，經(jīng)計(jì)算確定營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為5000萬元。

　　按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費(fèi)120萬元，實(shí)際發(fā)生并計(jì)入當(dāng)年利潤(rùn)總額的職工福利費(fèi)150萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%。

　　(8)確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費(fèi)用。

　　(9)年末將“本年利潤(rùn)”科目貸方余額3813萬元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。

　　(10)年末提取法定盈余公積381.3萬元，提取任意盈余公積360萬元。

　　(11)年末將“利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積”、“利潤(rùn)分配——提取任意盈余公積”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤(rùn)。

　　假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)至(7)，計(jì)算甲公司2010年度利潤(rùn)總額和全年應(yīng)交所得稅。

　　(3)根據(jù)資剁f8)至(11)，逐項(xiàng)編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額。(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】本題考核接受投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、遞延收益分?jǐn)偟热粘�業(yè)務(wù)處理及相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目計(jì)算。

　　(1)

　�、俳瑁汗潭ㄙY產(chǎn) 3500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 595

　　貸：實(shí)收資本 2000

　　資本公積——資本溢價(jià) 2095

　　②

　　借：銀行存款 25

　　累計(jì)攤銷 38

　　貸：無形資產(chǎn) 50

　　營(yíng)業(yè)外收入 13

　�、�

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 90(300×30%)

　　貸：資本公積——其他資本公積 90

　�、�

　　借：固定資產(chǎn)清理 50

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 50

　�、�

　　借：遞延收益 31

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 31

　�、�

　　借：無形資產(chǎn) 200

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 200

　　(2)

　　2010年度利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)5000+(13+50+31)=5094(萬元)

　　全年應(yīng)交所得稅=[5094+(150-120)]×25%=1281(萬元)

　　【注：因福利費(fèi)的稅前扣除金額為120萬元，企業(yè)實(shí)際扣除的為150萬元，多扣除部分需要納稅調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額�！�

　　(3)

　　業(yè)務(wù)(8)：

　　借：所得稅費(fèi)用 1281

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 1281

　　借：本年利潤(rùn) 1281

　　貸：所得稅費(fèi)用 1281

　　業(yè)務(wù)(9)：

　　借：本年利潤(rùn) 3813

　　貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 3813

　　業(yè)務(wù)(1O)：

　　借：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 381.3

　　——提取任意盈余公積 360

　　貸：盈余公積——法定盈余公積 381.3

　　——任意盈余公積 360

　　業(yè)務(wù)(11)：

　　借：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 741.3

　　貸：利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積 381.3

　　——提取任意盈余公積 360

　　(4)

　　2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”項(xiàng)目：期初4000+(1)2000=6000(萬元)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”項(xiàng)目=期初400+(1)2095+(3)90=2585(萬元)2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項(xiàng)目=期初800十(10)381.3+(10)360=1541.3(萬元)

　　2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目：期初200+3813-741.3=3271.7(萬元)