五、綜合題

　　甲企業(yè)為中國(guó)居民企業(yè)，主要從事新能源汽車(chē)的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新科技行業(yè)。2017年度甲企業(yè)的銷(xiāo)售收入為4 600萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2 000萬(wàn)元，年度利潤(rùn)總額為600萬(wàn)元。納稅調(diào)整的事項(xiàng)資料如下：

　　(1)銷(xiāo)售費(fèi)用：廣告費(fèi)500萬(wàn)元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)220萬(wàn)元。

　　(2)管理費(fèi)用：業(yè)務(wù)招待費(fèi)50萬(wàn)元。

　　(3)營(yíng)業(yè)外支出：稅收滯納金5萬(wàn)元，通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款84萬(wàn)元。

　　(4)投資收益：國(guó)債利息收入5萬(wàn)元，從境內(nèi)被投資非上市居民企業(yè)分回的股息40萬(wàn)元。

　　(5)實(shí)際發(fā)放的合理工資薪金200萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)38萬(wàn)元。

　　已知：各項(xiàng)支出均取得合法有效憑據(jù)，并已作相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理，其他事項(xiàng)不涉及納稅調(diào)整。

　　要求：根據(jù)上述資料和企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，不考慮其他因素，回答下列問(wèn)題：

　　(1)計(jì)算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　【答案】納稅調(diào)增30萬(wàn)元

　　【解析】4 600*15%=690萬(wàn)元，本年實(shí)際發(fā)生720萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在不超過(guò)本年銷(xiāo)售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　【考點(diǎn)】廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除

　　(2)計(jì)算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額

　　【答案】納稅調(diào)增27萬(wàn)元

　　【解析】業(yè)務(wù)招待費(fèi)按本年發(fā)生額的60%扣除，業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過(guò)本年銷(xiāo)售收入0.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不得扣除，50*60%=30萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入為4 600萬(wàn)元，4 600*0.5%=23萬(wàn)元，所以最高允許扣除23萬(wàn)元，納稅調(diào)增27萬(wàn)元。

　　【考點(diǎn)】業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除

　　(3)計(jì)算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　【答案】納稅調(diào)增17萬(wàn)元

　　【解析】營(yíng)業(yè)外支出中包括滯納金和捐贈(zèng)支出，稅收滯納金5萬(wàn)元不得稅前扣除，通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款84萬(wàn)元，在不超過(guò)年度利潤(rùn)總額的12%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年扣除。600*12%=72萬(wàn)元，所以本年可扣除的捐贈(zèng)支出為72萬(wàn)元，本年納稅調(diào)增5+(84-72)=17萬(wàn)元。

　　【考點(diǎn)】不得扣除項(xiàng)目和捐贈(zèng)支出的扣除

　　(4)計(jì)算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中投資收益應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　【答案】納稅調(diào)減45萬(wàn)元

　　【解析】國(guó)債利息收入5萬(wàn)元，從境內(nèi)被投資非上市居民企業(yè)分回的股息40萬(wàn)元屬于免稅收入。應(yīng)該納稅調(diào)減45萬(wàn)元。

　　【考點(diǎn)】免稅收入

　　(5)計(jì)算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額;

　　【答案】納稅調(diào)增10萬(wàn)元

　　【解析】職工福利費(fèi)在不超過(guò)工資薪金總額的14%的部分準(zhǔn)予扣除，實(shí)際發(fā)放的合理工資薪金200萬(wàn)元，200*14%=28萬(wàn)元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)38萬(wàn)元。所以允許扣除的金額為28萬(wàn)元，本年納稅調(diào)增10萬(wàn)元。

　　【考點(diǎn)】職工福利費(fèi)的扣除

　　(6)計(jì)算甲企業(yè)2017年度企業(yè)所得稅匯算清繳中應(yīng)納稅的企業(yè)所得稅。

　　【答案】95.85萬(wàn)元

　　【解析】本年應(yīng)納稅所得額=600+30+27+17-45+10=639萬(wàn)元。甲企業(yè)屬于國(guó)家重點(diǎn)扶持的高薪科技行業(yè)，適用稅率為15%，所以應(yīng)納稅的企業(yè)所得稅=639*15%=95.85萬(wàn)元。

　　【考點(diǎn)】企業(yè)所得稅的計(jì)算

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