五、綜合題(本類題共1題，共12分)

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2012年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元，2012年，甲企業(yè)其他相關財務資料如下：

　　(1)在管理費用中，發(fā)生業(yè)務招待費140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元(未形成無形資產(chǎn)計入當期損益)。

　　(2)在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務宣傳費140萬元。

　　(3)發(fā)生財務費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務來往的客戶借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構同期同類貸款利率為6%。

　　(4)營業(yè)外支出中，列支通過減災委員會向遭受自然災害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。

　　(5)已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支取中福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得(工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù))，職工教育經(jīng)費支出20萬元。

　　已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。

　　要求：

　　(1)計算業(yè)務招待費應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(2)計算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(3)計算廣告費和業(yè)務宣傳費應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(4)計算財務費用應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(5)計算營業(yè)外支出應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(6)計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額。

　　(7)計算甲企業(yè)2012年度的應納稅所得額。

　　【綜合題答案】

　　(1)業(yè)務招待費實際發(fā)生額的60%=140×60%=84(萬元)，銷售(營業(yè))收入的0.5%=8800×0.5%=44(萬元)，業(yè)務招待費應調(diào)整應納稅所得額=140-44=96(萬元)。

　　【解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。(P388)

　　(2)企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除。可以調(diào)減應納稅所得額280×50%=140(萬元)。(P412)

　　(3)廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除限額=8800×15%=1320(萬元)，企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務宣傳費=700+140=840(萬元)，小于扣除限額，所以實際發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費可以全部扣除，應調(diào)整的應納稅所得額為零。

　　【解析】企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年的銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。(P388)

　　(4)財務費用應調(diào)增應納稅所得額=700-700/7%×6%=100(萬元)

　　【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分準予在稅前扣除。(P388)

　　(5)支付給客戶的違約金10萬元，準予在稅前扣除，不需要進行納稅調(diào)整。公益性捐贈的稅前限額=845×12%=101.4(萬元)，實際捐贈支出50萬元沒有超過扣除限額，準予據(jù)實扣除。因此營業(yè)外支出應調(diào)整的應納稅所得額為零。

　　【解析】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。(P390)

　　(6)職工福利費扣除限額=500×14%=70(萬元)，實際支出額為105萬元，超過扣除限額，應調(diào)增應納稅所得額105-70=35(萬元);工會經(jīng)費扣除限額=500×2%=10(萬元)，實際上繳工會經(jīng)費10萬元，可以全部扣除，不需要進行納稅調(diào)整;職工教育經(jīng)費扣除限額=500×2.5%=12.5(萬元)，實際支出額為20萬元，超過扣除限額，應調(diào)增應納稅所得額=20-12.5=7.5(萬元)。

　　【解析】企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%部分，準予扣除。企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結轉(zhuǎn)扣除。(P388)

　　(7)甲企業(yè)2012年度應納稅所得額=845(會計利潤)+96(業(yè)務招待費調(diào)增額)-140(三新開發(fā)費用)+100(財務費用調(diào)增額)+35(職工福利費調(diào)增額)+7.5(職工教育經(jīng)費調(diào)增額)=943.5(萬元)。(P380)

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