| 第 1 頁：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 5 頁：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 7 頁：判斷題 |
| 第 8 頁：計(jì)算分析題 |
| 第 10 頁：綜合題 |
3.D公司為一家上市 公司，已公布的公司2010年財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，該公司2010年凈資產(chǎn)收益率為4.8%，較2009年大幅降低，引起了市場(chǎng)各方的廣泛關(guān)注。為此，某財(cái)務(wù)分析師詳細(xì)搜集了D公司2009年和2010年的有關(guān)財(cái)務(wù)指票，如表1所示：
表1
相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)
| 項(xiàng)目 | 2009年 | 2010年 |
| 銷售凈利率 | 12 | 8% |
| 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次數(shù)） | 0.6 | 0.3 |
| 權(quán)益乘數(shù) | 1.8 | 2 |
要求：
(1)計(jì)算D公司2009年凈資產(chǎn)收益率。
(2)計(jì)算D公司2010年2009年凈資產(chǎn)收益率的差異。
(3)利用因素分析法依次測(cè)算銷售凈利率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和權(quán)益乘數(shù)的變動(dòng)時(shí)D公司2010年凈資產(chǎn)收益率下降的影響。
【答案】(1)2009年凈資產(chǎn)收益率=12%×0.6×1.8=12.96%
(2)差異=12.96%-4.8%=8.16%
(3)銷售凈利率的影響：(8%-12%)×0.6×1.8=-4.32%
總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的影響：8%×(0.3-0.6)×1.8=-4.32%
權(quán)益乘數(shù)的影響：8%×0.3×(2-1.8)=0.48%
4.為適應(yīng)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的形勢(shì),C公司于2009年年初購置了一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)置，購置成本為4 000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值率為5%。經(jīng)各務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，該公司采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。C公司適用的所稅稅率為25%。2010年C公司當(dāng)年虧損2 600萬元。
經(jīng)長(zhǎng)會(huì)計(jì)師預(yù)測(cè)，C公司2011年~2016年各年末扣除折舊的稅前利潤(rùn)均為900萬元。為此他建議，C公司應(yīng)從2011年開始變更折舊辦法，使用直線法(即年限平均法)替代年數(shù)總和法，以減少企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，對(duì)企業(yè)更有利。
在年數(shù)總和法和直線法下，2011~2016年各年的折掉顧及稅前利潤(rùn)的數(shù)據(jù)分別如表2和表3所示：
表2
年數(shù)總和法下的年折舊額及稅前利潤(rùn)
單位：萬元
| 年度 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
| 年折舊額 | 633.33 | 527.78 | 422.22 | 316.67 | 211.11 | 105.56 |
| 稅前利潤(rùn) | 266.67 | 372.22 | 477.78 | 583.33 | 688.89 | 794.44 |
表3
直線法下的年折舊額及稅前利潤(rùn)
單位：萬元
| 年度 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
| 年折舊額 | 369.44 | 369.44 | 369.44 | 369.44 | 369.44 | 369.44 |
| 稅前利潤(rùn) | 530.56 | 530.56 | 530.56 | 530.56 | 530.56 | 530.56 |
要求：(1)分別計(jì)算C公司按年數(shù)總和法和直線法計(jì)提折舊情況下2011~2016年應(yīng)繳納的所得稅總額。
(2)根據(jù)上述計(jì)算結(jié)果，判斷C公司是否應(yīng)接受張會(huì)計(jì)師的建議(不考慮資金時(shí)間價(jià)值)。
(3)為避免可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，C公司變更折舊方法之前應(yīng)履行什么手續(xù)?
【答案】
(1)年數(shù)總和法
| 年度 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
| 年折舊額 | 633.33 | 527.78 | 422.22 | 316.67 | 211.11 | 105.56 |
| 稅前利潤(rùn) | 266.67 | 372.22 | 477.78 | 583.33 | 688.89 | 794.44 |
| 彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額 | -2333.33 | -1961.11 | -1483.33 | -900 | -211.11 | |
| 應(yīng)交所得稅 | 0 | 0 | 0 | 0 | 0 | 794.44*25% =198.61 |
應(yīng)繳納的所得稅總額=794.44×25%=198.61
直線法
| 年度 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014 | 2015 | 2016 |
| 稅前利潤(rùn) | 530.56 | 530.56 | 530.56 | 530.56 | 530.56 | 530.56 |
| 彌補(bǔ)虧損后的應(yīng)納稅所得額 | -2069.44 | -1538.88 | -1008.32 | -477.76 | 52.8 | 530.56 |
| 應(yīng)交所得稅 | 0 | 0 | 0 | 0 | 52.8*25%=13.2 | 132.64 |
應(yīng)繳納的所得稅總額=52.8×25%+530.56×25%=145.84
(2)根據(jù)上一問計(jì)算結(jié)果，變更為直線法的情況下繳納的所得稅更少，所以應(yīng)接受張會(huì)計(jì)師的建議。
(3)提前向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。
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