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第二十章 財(cái)務(wù)報(bào)告
一、單項(xiàng)選擇題
1、下列各項(xiàng)中，不屬于企業(yè)中期財(cái)務(wù)報(bào)表的是( )。
A、月報(bào)
B、季報(bào)
C、半年報(bào)
D、年報(bào)
【正確答案】 D
【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核財(cái)務(wù)報(bào)告概述。
【答案解析】 中期財(cái)務(wù)報(bào)表是指以短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表，包括月報(bào)、季報(bào)和半年報(bào)。
2、A公司擁有B公司60%的股份，A公司擁有C公司30%的股份，B公司擁有C公司25%的股份，則A公司直接和間接擁有C公司的股份份額為 ( )。
A、43%
B、60%
C、30%
D、55%
【正確答案】 D
【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核合并范圍的認(rèn)定。
【答案解析】 因?yàn)锳公司控制B公司，B公司擁有的C公司股份屬于A公司間接擁有比例。因此，A公司直接和間接擁有C公司的股份份額為30%+25%=55%。
3、2013年12月20日，新華公司支付貨幣資金780萬(wàn)元購(gòu)買A公司100%的股權(quán)，在此之前新華公司與A公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購(gòu)買日該子公司現(xiàn)金余額為900萬(wàn)元，則該事項(xiàng)對(duì)新華公司所在集團(tuán)的現(xiàn)金流量表列報(bào)的影響為( )。
A.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流入120萬(wàn)元
B.籌資活動(dòng)現(xiàn)金流出780萬(wàn)元
C.投資活動(dòng)現(xiàn)金流入120萬(wàn)元
D.投資活動(dòng)現(xiàn)金流出780萬(wàn)元
【正確答案】 C
【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核合并現(xiàn)金流量表的編制。
【答案解析】 子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物大于母公司支付對(duì)價(jià)中以現(xiàn)金支付的部分，按減去子公司及其他營(yíng)業(yè)單位在購(gòu)買日持有的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物后的凈額在“收到其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，本題中該事項(xiàng)影響新華公司投資活動(dòng)現(xiàn)金流入的金額=900-780=120(萬(wàn)元)。
4、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)于2013年12月31日以銀行存款2000萬(wàn)元取得對(duì)乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并。合并當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1600萬(wàn)元，甲公司資本公積(股本溢價(jià))余額為100萬(wàn)元，且一直未發(fā)生變化。2014年12月10日甲公司處置持有乙公司10%的股權(quán)取得220萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以購(gòu)買日公允價(jià)值開(kāi)始持續(xù)計(jì)算的金額為2160萬(wàn)元，公允價(jià)值為2200萬(wàn)元。不考慮其他因素，甲公司在編制2014年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因處置子公司部分股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為( )萬(wàn)元。
A.2(借方)
B.4(借方)
C.14(貸方)
D. 0
【正確答案】 B
【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核合并資產(chǎn)負(fù)債表編制。
【答案解析】 甲公司編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，因處置子公司部分股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額=220-2160×10%=4(萬(wàn)元)。
5、甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。2014年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為600萬(wàn)元，售價(jià)為1000萬(wàn)元，2014年12月31日，乙公司將上述商品對(duì)外銷售80%，甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。2014年12月31日甲公司編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額為( )萬(wàn)元。
A.50
B.40
C.20
D.100
【正確答案】 C
【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核合并資產(chǎn)負(fù)債表編制。
【答案解析】 合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=(1000-600)×(1-80%)×25%=20(萬(wàn)元)。
6、2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價(jià)格為3 000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為2 200萬(wàn)元，至當(dāng)年12月31日，乙公司已將該批商品對(duì)外銷售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷的金額為( )萬(wàn)元。
A.160
B.440
C.600
D.640
【正確答案】 A
【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目。
【答案解析】 甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵消的金額為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷售損益，金額=(3000-2200)×20%=160(萬(wàn)元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1、甲公司與乙公司均為A公司的子公司。2013年1月1日，甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。取得投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為3200萬(wàn)元，其差額為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值為500萬(wàn)元，公允價(jià)值為700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法攤銷。假設(shè)甲公司與乙公司所采用的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間一致，2013年度甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易，不考慮其他因素的影響。則下列說(shuō)法中，不正確的有( )。
A.甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)以乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整
B.甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)對(duì)乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，使乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表反映為在購(gòu)買日的公允價(jià)值
C.甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將乙公司的無(wú)形資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積”科目
D.甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)增乙公司個(gè)別報(bào)表中無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值為160萬(wàn)元
【正確答案】 BCD
【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核合并資產(chǎn)負(fù)債表編制。
【答案解析】 甲公司取得乙公司的控制權(quán)屬于同一控制下的企業(yè)合并，應(yīng)以乙公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，不需要進(jìn)行調(diào)整，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B、C和D不正確。
2、下列關(guān)于母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表的反映，說(shuō)法錯(cuò)誤的有( )。
A.同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，從合并日開(kāi)始的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表
B.非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期期末的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表
C.母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表
D.同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列“其中：被合并方在合并后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行反映
【正確答案】 AD
【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的處理。
【答案解析】 同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報(bào)告期期末的收入、費(fèi)用和利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表，而不是從合并日開(kāi)始納入合并利潤(rùn)表，選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤;由于這部分凈利潤(rùn)是因企業(yè)合并準(zhǔn)則所規(guī)定的同一控制下企業(yè)合并的編表原則所致，而非母公司管理層通過(guò)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。因此，應(yīng)當(dāng)在合并利潤(rùn)表中單列“其中：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)”項(xiàng)目進(jìn)行反映，選項(xiàng)D表述錯(cuò)誤。
三、判斷題
對(duì)于上一年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，在本年度編制合并抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。( )
對(duì)
錯(cuò)
【正確答案】 錯(cuò)
【知 識(shí) 點(diǎn)】 本題考核合并利潤(rùn)表的編制。
【答案解析】 對(duì)于上一年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，在本年度編制合并抵銷分錄時(shí)，應(yīng)當(dāng)借記“應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備”，貸記“未分配利潤(rùn)——年初”。
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