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　　第九章 金融資產(chǎn)

　　一、單項選擇題

　　1、甲公司于2011年2月10日購入某上市公司股票10萬股，每股價格為15元(其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利每股0.5元)，甲公司購入的股票暫不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，甲公司購買該股票另支付手續(xù)費(fèi)等10萬元，則甲公司該項投資的入賬價值為(　　)萬元。

　　A、145

　　B、150

　　C、155

　　D、160

　　【正確答案】C

　　【知 識 點】本題考核點是金融資產(chǎn)的計量。

　　【答案解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值進(jìn)行初始計量，交易費(fèi)用應(yīng)計入初始確認(rèn)金額;但價款中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到期尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項目(應(yīng)收股利或應(yīng)收利息)。因此，甲公司購入該股票的初始入賬金額=10×15-5+10=155(萬元)。

　　2、企業(yè)持有至到期投資的特點不包括()。

　　A、有能力持有至到期

　　B、到期日固定、回收金額固定或可確定

　　C、有明確意圖持有至到期

　　D、發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)

　　【正確答案】D

　　【知 識 點】本題考核點是持有至到期投資概念。

　　【答案解析】發(fā)生市場利率變化、流動性需要變化、替代投資機(jī)會及其投資收益率變化等情況時，將出售該金融資產(chǎn)，這表明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期，它不屬于持有至到期投資的特點。

　　3、某企業(yè)外購一項交易性金融資產(chǎn)，支付的價款為180萬元，其中包含已到期但尚未領(lǐng)取的利息5萬元，另支付交易費(fèi)用3萬元，則該項交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

　　A、180

　　B、175

　　C、172

　　D、177

　　【正確答案】B

　　【知 識 點】本題考核點是交易性金融資產(chǎn)會計處理。

　　【答案解析】取得交易性金融資產(chǎn)時支付的交易費(fèi)用計入投資收益，不影響交易性金融資產(chǎn)的入賬價值。因此，本題交易性金融資產(chǎn)的入賬價值=180-5=175(萬元)。

　　4、某股份有限公司于2012年4月1日購入面值為1000萬元的3年期債券，并劃分為持有至到期投資，實際支付的價款為1100萬元，其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元，相關(guān)稅費(fèi)5萬元。該項債券投資的初始入賬金額為()萬元。

　　A、1105

　　B、1100

　　C、1050

　　D、1000

　　【正確答案】C

　　【知 識 點】本題考核點是持有至到期投資成本的確認(rèn)。

　　【答案解析】債券投資的初始入賬金額=1100-50=1050(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1、下列項目中，投資企業(yè)應(yīng)通過“投資收益”科目核算的有(　　)。

　　A、可供出售金融資產(chǎn)持有期間被投資方宣告分派的現(xiàn)金股利

　　B、交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動

　　C、處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關(guān)金額

　　D、長期股權(quán)投資采用成本法核算下確認(rèn)的被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利

　　【正確答案】ACD

　　【知 識 點】本題考核點是可供出售金融資產(chǎn)。

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動，計入公允價值變動損益。

　　2、下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有(　　)。

　　A.貸款和應(yīng)收貸款應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量

　　B.持有至到期投資應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量

　　C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用

　　D.可共出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用

　　【正確答案】AB

　　【知 識 點】本題考核點是金融資產(chǎn)后續(xù)計量。

　　【答案解析】貸款、應(yīng)收款項和持有至到期投資采用實際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量，選項A和B正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量，不能扣除可能發(fā)生的交易費(fèi)用，選項C和D正確。

　　3、企業(yè)取得下列金融資產(chǎn)時，應(yīng)將交易費(fèi)用計入初始確認(rèn)金額的有(　　)。

　　A、交易性金融資產(chǎn)

　　B、持有至到期投資

　　C、貸款

　　D、可供出售金融資產(chǎn)

　　【正確答案】BCD

　　【知 識 點】本題考核點是金融資產(chǎn)的初始計量。

　　【答案解析】選項A，交易費(fèi)用應(yīng)計入投資收益;選項BCD，交易費(fèi)用均應(yīng)計入初始確認(rèn)金額。

　　4、下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計量的表述中，正確的有(　)。

　　A、貸款和應(yīng)收款項應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量

　　B、持有至到期投資應(yīng)采用實際利率法，按攤余成本計量

　　C、交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用

　　D、可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價值計量，并扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用

　　【正確答案】AB

　　【知 識 點】本題考核點是金融資產(chǎn)的后續(xù)計量。

　　【答案解析】貸款、應(yīng)收賬款、持有至到期投資后續(xù)計量采用實際利率法，按照攤余成本計量。對于交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)，后續(xù)期間采用公允價值計量，且不扣除處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用，處置時可能發(fā)生的交易費(fèi)用在處置時再考慮。

　　5、下列項目中，不應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)取得成本的有(　　)。

　　A、支付的交易費(fèi)用

　　B、購買價款中已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利

　　C、購買價款中已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息

　　D、支付的不含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利的購買價款

　　【正確答案】ABC

　　【知 識 點】本題考核點是交易性金融資產(chǎn)的會計處理。

　　【答案解析】企業(yè)取得的交易性金融資產(chǎn)，按其公允價值計入交易性金融資產(chǎn)的成本，而發(fā)生的交易費(fèi)用，計入“投資收益”科目，已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)計入“應(yīng)收利息”科目，購買價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，在“應(yīng)收股利”科目核算。

　　6、下列關(guān)于金融資產(chǎn)重分類的表述中，正確的有( )。

　　A、初始確認(rèn)為持有至到期投資的，不得重分類為交易性金融資產(chǎn)

　　B、初始確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　C、初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)的，不得重分類為持有至到期投資

　　D、初始確認(rèn)為貸款和應(yīng)收款項的，不得重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　【正確答案】AB

　　【知 識 點】本題考核點是不同類金融資產(chǎn)之間的重分類。

　　【答案解析】企業(yè)在初始確認(rèn)時將某金融資產(chǎn)或某金融負(fù)債劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債;其他類金融資產(chǎn)或金融負(fù)債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債。所以本題應(yīng)選AB。

　　三、判斷題

　　1、企業(yè)擁有的可以在市場上出售、但企業(yè)準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資，應(yīng)該作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。(　　)

　　對

　　錯

　　【正確答案】錯

　　【知 識 點】本題考核點是金融資產(chǎn)的分類。

　　【答案解析】企業(yè)擁有的可以在市場上出售、但準(zhǔn)備持有至到期的長期債券投資，應(yīng)該作為持有至到期投資管理和核算。

　　2、投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者也可以劃分為持有至到期投資。(　　)

　　對

　　錯

　　【正確答案】錯

　　【知 識 點】本題考核點是持有至到期投資的會計處理。

　　【答案解析】對于投資者有權(quán)要求發(fā)行方贖回的債務(wù)工具投資，投資者不能將其劃分為持有至到期投資。

　　3、可供出售金融資產(chǎn)為到期一次還本付息的債券投資時，按票面利率計算的應(yīng)收未收利息，計入應(yīng)收利息科目。(　　)

　　對

　　錯

　　【正確答案】錯

　　【知 識 點】本題考核點是可供出售金融資產(chǎn)的會計處理。

　　【答案解析】應(yīng)記入“可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計利息”科目。

　　4、金融資產(chǎn)期末都應(yīng)考慮是否計提減值準(zhǔn)備。(　　)

　　對

　　錯

　　【正確答案】錯

　　【知 識 點】本題考核點是金融資產(chǎn)減值損失的會計處理。

　　【答案解析】交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值調(diào)整賬面余額，不計提減值準(zhǔn)備。

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