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　　第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換

　　一、單項選擇題

　　1、2010年10月，東大公司以一臺當年購入的設備與正保公司的一項專利權交換。設備的賬面原值為20萬元，折舊為4萬元，已提減值準備2萬元，公允價值10萬元。東大公司另向正保公司支付銀行存款3萬元。假設該交換具有商業(yè)實質，增值稅稅率為17%。東大公司應確認的資產(chǎn)轉讓損失為(　)萬元。

　　A、4

　　B、12

　　C、8

　　D、1

　　【正確答案】A

　　【知 識 點】本題考核點是非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)。

　　【答案解析】東大公司應確認的資產(chǎn)轉讓損失=(20-4-2)-10=4(萬元)。

　　2、下列關于非貨幣性資產(chǎn)交換中，不正確的是(　　)。

　　A、在同時換入多項資產(chǎn)，具有商業(yè)實質且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的情況下，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確認各項換入資產(chǎn)的成本

　　B、企業(yè)持有的應收賬款、應收票據(jù)以及持有至到期投資，均屬于企業(yè)的貨幣性資產(chǎn)

　　C、在具有商業(yè)實質且其公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換出資產(chǎn)的公允價值和賬面價值之間的差額計入當期損益

　　D、在不具有商業(yè)實質的情況下，交換雙方不確認交換損益

　　【正確答案】A

　　【知 識 點】本題考核點是非貨幣性資產(chǎn)交換換出資產(chǎn)的相關處理。

　　【答案解析】具有商業(yè)實質且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在同時換入多項資產(chǎn)的情況下，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，以確定各項換入資產(chǎn)的成本。

　　3、2010年1月，甲公司以一項專利權換入乙公司的一臺設備。甲公司換出專利權的攤余價值為105萬元，已提減值準備為15萬元，公允價值為100萬元，營業(yè)稅為5萬元。乙公司換出設備的賬面價值為90萬元，公允價值為100萬元，。假設該交換不具有商業(yè)實質，不考慮與設備有關的稅費。則甲公司換入設備的入賬價值為(　　)萬元。

　　A、100

　　B、90

　　C、110

　　D、95

　　【正確答案】B

　　【知 識 點】本題考核點是以賬面價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。

　　【答案解析】甲公司換入設備的入賬價值=105-15=90(萬元)。

　　二、多項選擇題

　　1、自創(chuàng)并經(jīng)法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，在研究階段發(fā)生的人員工資在期末或無形資產(chǎn)達到預定使用用途后應計入(　　)。

　　A、管理費用

　　B、無形資產(chǎn)

　　C、其他業(yè)務成本

　　D、銷售費用

　　【正確答案】ABC

　　【知 識 點】本題考核點是非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。

　　【答案解析】《企業(yè)會計準則——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠計量，以公允價值為基礎確定資產(chǎn)成本的情況下：

　　(1)不發(fā)生補價，換出資產(chǎn)公允價值(除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠)+ 相關稅費;

　　(2)發(fā)生補價，支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值 + 補價(或換入資產(chǎn)公允價值)+ 相關稅費;收到補價方：換入資產(chǎn)公允價值(或換出資產(chǎn)公允價值一補價)+ 相關稅費。

　　2、甲公司與乙公司進行非貨幣性資產(chǎn)交換，具有商業(yè)實質且公允價值能夠可靠地計量，交換前后均作為存貨核算。以下影響甲公司換入存貨入賬價值的項目有( )。

　　A、乙公司支付的補價

　　B、乙公司換出存貨的賬面價值

　　C、甲公司換出存貨的公允價值

　　D、甲公司換出存貨的賬面價值

　　【正確答案】AC

　　【知 識 點】本題考核點是以公允價值計量的非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理。

　　【答案解析】在具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換中，換入資產(chǎn)的入賬價值是以換出資產(chǎn)的公允價值為基礎加上支付的補價(或是減去收到的補價)再加上為換入資產(chǎn)而支付的相關稅費來確定的，因此選項BD是錯誤的。

　　三、判斷題

　　1、關聯(lián)方關系的存在不影響非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質的判斷，是否具有商業(yè)實質是交換雙方協(xié)議約定的。(　)

　　對

　　錯

　　【正確答案】錯

　　【知 識 點】本題考核點是是否具有商業(yè)實質與公允價值能否可靠計量的判斷。

　　【答案解析】在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在有可能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質。

　　2、換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，在具有商業(yè)實質的情況下，必須以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎。(　　)

　　對

　　錯

　　【正確答案】錯

　　【知 識 點】本題考核點是非貨幣性資產(chǎn)交換換入資產(chǎn)成本的確定。

　　【答案解析】換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價值均能夠可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的除外。

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