四、計算題

　　1

　　[答案]

　　(1)應(yīng)納稅所得額=利潤總額400萬元-國債利息40萬元+違反稅收政策罰款20萬元-交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益20萬元+計提存貨跌價準備105萬元+提取產(chǎn)品質(zhì)量保證費用25萬元+投資性房地產(chǎn)公允價值減少200萬元+多扣除的職工薪酬費用20萬元=710(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=710×33%=234.3(萬元)

　　(2)可抵扣暫時性差異=105+25+(1 800-1 600)=330(萬元)

　　應(yīng)納稅暫時性差異=20-(2 400-2 100)=-280(萬元)(轉(zhuǎn)回)

　　(3)應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)=330×25%=82.5(萬元)

　　應(yīng)確認遞延所得稅負債=-280×25%-(2 400-2 000)×(33%-25%)=-102(萬元)

　　(4)所得稅費用=234.3-82.5+5=156.8(萬元)

　　(5)借：所得稅費用 　　　　　　　　　156.8

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　82.5

　　遞延所得稅負債 　　　102

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　234.3

　　資本公積——其他資本公積 107

　　2

　　[答案]

　　(1)遞延所得稅資產(chǎn)余額=(170+1 400+600+400+350)×25%=730(萬元)

　　(2)2009年度應(yīng)交所得稅=(2 000+50-100+300+400-250)×25%=600(萬元)

　　2009年遞延所得稅資產(chǎn)借方發(fā)生額=730-(120+1 500+300+600)×15%=352(萬元)

　　2009年所得稅費用=600-352=248萬元

　　(3)會計分錄：

　　借：所得稅費用 248

　　遞延所得稅資產(chǎn) 352

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 600

　　3

　　[答案]

　　(1)2007年12月31日，無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為50萬元。

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　50

　　管理費用　　　　　　　　　　30

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 　　　50

　　——費用化支出　　　30

　　(2)2007年12月31日

　　應(yīng)納稅所得額=500-30×50%=485(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=485×33%=160.05(萬元)

　　無形資產(chǎn)的賬面價值為50萬元，計稅基礎(chǔ)為75(50×150%)萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異25萬元，但因無形資產(chǎn)初始確認時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不需確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　160.05

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　160.05

　　(3)2008年12月31日

　　應(yīng)納稅所得額=800-75/5+50/5=795(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=795×25%=198.75(萬元)

　　無形資產(chǎn)的賬面價值為40萬元，計稅基礎(chǔ)為60萬元，可抵扣暫時性差異余額20萬元，但因無形資產(chǎn)初始確認時沒有確認遞延所得稅，所以這時也不用轉(zhuǎn)回遞延所得稅。

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　198.75

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　198.75

　　4

　　[答案]

　　(1)2007年12月31日，無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為50萬元。

　　借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　50

　　管理費用　　　　　　　　　　30

　　貸：研發(fā)支出——資本化支出 　　　50

　　——費用化支出　　　30

　　(2)2007年12月31日

　　應(yīng)納稅所得額=500-30×50%=485(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=485×33%=160.05(萬元)

　　無形資產(chǎn)的賬面價值為50萬元，計稅基礎(chǔ)為75(50×150%)萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異25萬元，但因無形資產(chǎn)初始確認時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，所以不需確認遞延所得稅資產(chǎn)。

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　160.05

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　160.05

　　(3)2008年12月31日

　　應(yīng)納稅所得額=800-75/5+50/5=795(萬元)

　　應(yīng)交所得稅=795×25%=198.75(萬元)

　　無形資產(chǎn)的賬面價值為40萬元，計稅基礎(chǔ)為60萬元，可抵扣暫時性差異余額20萬元，但因無形資產(chǎn)初始確認時沒有確認遞延所得稅，所以這時也不用轉(zhuǎn)回遞延所得稅。

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　198.75

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　　　198.75

　　　　　　　2011會計職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習講義匯總