四、簡(jiǎn)答題

　　1

　　[答案及解析]

　　(1)該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的管理費(fèi)用：

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰;由于15720×5‰=78.6(萬(wàn)元)<140×60%=84(萬(wàn)元)，準(zhǔn)予扣除78.6萬(wàn)元。

　　該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的管理費(fèi)用=1520-140+78.6=1458.6(萬(wàn)元)

　　(2)該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用：

　　廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額 =15720×15%=2358(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生額=700+140=840(萬(wàn)元)，可以據(jù)實(shí)扣除。

　　該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用=930(萬(wàn)元)

　　(3)該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額：

　　企業(yè)直接向某學(xué)校捐贈(zèng)40萬(wàn)元，不得在稅前扣除;企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款60萬(wàn)元，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　年度利潤(rùn)總額=15720+18-10410-1730.75-1520-930-600-100=447.25(萬(wàn)元)

　　公益性捐贈(zèng)的扣除限額=447.25×12%=53.67(萬(wàn)元)，因此通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向貧困山區(qū)捐款60萬(wàn)元，只能在稅前扣除53.67萬(wàn)元。

　　該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額=53.67(萬(wàn)元)

　　(4)該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額：

　　企業(yè)取得的國(guó)債利息收入18萬(wàn)元免征企業(yè)所得稅;新技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)280萬(wàn)元可加計(jì)扣除50%。

　　該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額=15720-10410-1730.75-1458.6-930-600-53.67-280×50%=396.98(萬(wàn)元)

　　(5)該企業(yè)2010年應(yīng)納所得稅額=396.98×25%=99.25(萬(wàn)元)。

　　2

　　[答案及解析]

　　(1)該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用：

　　廣告費(fèi)扣除限額 =(5000+200)×15%=780(萬(wàn)元)，小于實(shí)際發(fā)生額900萬(wàn)元，本年度只能稅前扣除780萬(wàn)元。

　　該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的銷售費(fèi)用=1340-900+780=1220(萬(wàn)元)

　　(2)該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的管理費(fèi)用：

　　企業(yè)之間支付的管理費(fèi)不得在稅前扣除，所以該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的管理費(fèi)用=960-30=930(萬(wàn)元)

　　(3)該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用：

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。

　　該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=200×5%×9/12=7.5(萬(wàn)元)

　　(4)該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額：

　　支付客戶違約金20萬(wàn)元和法院訴訟費(fèi)7萬(wàn)元可以在稅前扣除;稅收滯納金3萬(wàn)元和非廣告性質(zhì)贊助支出50萬(wàn)元不得在稅前扣除。

　　該企業(yè)2010年所得稅前可扣除的營(yíng)業(yè)外支出金額=80-3-50=27(萬(wàn)元)

　　(5)該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額：

　　居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，免征企業(yè)所得稅。因此投資收益34萬(wàn)元為免稅收入。

　　企業(yè)實(shí)際支付的合理的工資、薪金可以據(jù)實(shí)扣除，不需要做納稅調(diào)整;

　　工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額=72×2%=1.44(萬(wàn)元)

　　職工福利費(fèi)的扣除限額=72×14%=10.08(萬(wàn)元)

　　職工的教育經(jīng)費(fèi)的扣除限額=72×2.5%=1.8(萬(wàn)元)

　　因此工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)需要調(diào)整應(yīng)納稅所得額=(2.16-1.44)+(15.16-10.08)=5.8(萬(wàn)元)

　　該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額=5000+200-2200-320-1220-930-7.5-27+5.8-100=401.3(萬(wàn)元)

　　(6)該企業(yè)2010應(yīng)納所得稅額=401.3×25%=100.33(萬(wàn)元)。

　　3.

　　[答案及解析]

　　該企業(yè)財(cái)務(wù)人員計(jì)算的企業(yè)所得稅稅額是不正確的。具體有以下幾處錯(cuò)誤：

　　(1)稅前列支的廣告費(fèi)不符合規(guī)定。

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　企業(yè)當(dāng)年的廣告費(fèi)扣除限額=5500×15%=825(萬(wàn)元)，實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)支出900萬(wàn)元超過(guò)了當(dāng)年廣告費(fèi)的扣除限額，只能在稅前列支825萬(wàn)元，所以需要調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-825=75(萬(wàn)元)。

　　(2)稅前列支的管理費(fèi)用不符合規(guī)定。

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰;發(fā)生額×60%=50×60%=30(萬(wàn)元)> 5500×5‰=27.5(萬(wàn)元)，所以準(zhǔn)予稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為27.5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=50-27.5=22.5(萬(wàn)元)。

　　企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金不得在稅前扣除，因此支付給企業(yè)內(nèi)其他部門(mén)的租金50萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

　　準(zhǔn)予在稅前扣除的管理費(fèi)用為960-50+27.5-50=887.5(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=960-887.5=72.5(萬(wàn)元)。

　　(3)稅前列支的財(cái)務(wù)費(fèi)用不符合規(guī)定。

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除的利息支出=500×5%=25(萬(wàn)元);

　　準(zhǔn)予在稅前扣除的財(cái)務(wù)費(fèi)用=180-40+25=165(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-165=15(萬(wàn)元)。

　　(4)稅前列支的營(yíng)業(yè)外支出不符合規(guī)定。

　　企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體向自然災(zāi)害地區(qū)的捐款80萬(wàn)元，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。準(zhǔn)予在稅前扣除的捐贈(zèng)支出=600×12%=72(萬(wàn)元)。

　　因逾期還貸向銀行支付的罰息20萬(wàn)元，可以在稅前扣除。

　　準(zhǔn)予在稅前扣除的營(yíng)業(yè)外支出=72+20=92(萬(wàn)元)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=100-92=8(萬(wàn)元)。

　　(5)該企業(yè)2010年應(yīng)納稅所得額=600+75+72.5+15+8=770.5(萬(wàn)元)。

　　(6)該企業(yè)2010年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅稅額=770.5×25%=192.63(萬(wàn)元)。

　　4.

　　[答案及解析]

　　(1)該企業(yè)境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅額=(100+20+14)×25%=33.5(萬(wàn)元)

　　(2)A國(guó)所得的抵免限額=33.5×20/(100+20+14)=5(萬(wàn)元);在A國(guó)實(shí)際繳納的所得稅稅額=20×20%=4(萬(wàn)元)，低于抵免限額，可以全額抵免。

　　(3)B國(guó)所得的抵免限額=33.5×14/(100+20+14)=3.5(萬(wàn)元);在B國(guó)實(shí)際繳納的所得稅稅額=14×30%=4.2(萬(wàn)元)，高于抵免限額，按抵免限額3.5萬(wàn)元抵免。

　　(4)該居民企業(yè)2010年實(shí)際在我國(guó)繳納的企業(yè)所得稅稅額=33.5-4-3.5=26(萬(wàn)元)。

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