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2019年度全國會計專業(yè)技術資格考試輔導教材《中級會計實務》答疑(一)

　　1.教材第66頁倒數(shù)第4行中，“4 000 000÷10÷4”應如何理解?

　　答：“4 000 000÷10÷4”計算的是未實現(xiàn)內部交易損益中相關固定資產折舊對損益的影響。由于該項固定資產的預計使用壽命為10年，于2X16年9月發(fā)生該項固定資產的內部交易，至年末資產負債表日還有3個月，因此至該年末的未實現(xiàn)內部交易損益中固定資產折舊影響金額為“4 000 000÷10÷12×3”，簡寫為“4 000 000÷10÷4”。

2019年度全國會計資格考試輔導教材《中級會計實務》答疑(二)

　　1.教材第58頁【例5-2】分析中的(2)，原25%的股權投資賬面價值教材上是90 000 000元。但是此長期股權是從同一控制下的B公司獲得的，是否應當以B公司可辨認凈資產賬面價值的份額(330 000 000*25%)來計量?

　　答：該例中A公司取得統(tǒng)一控制下的B公司25%的股份，能夠對B公司施加重大影響，形成的長期股權投資的初始投資成本為90 000 000元。后續(xù)A公司對B公司形成控制時，在合并日上述25%的股份的原賬面價值即為90 000 000元，此時，A公司應當以該金額作為合并日賬面價值的計算基礎，不應當以330 000 000*25%來計量。

　　2.教材第30頁【例3-2】(2)中，對于不動產的進項稅額分期抵扣問題。自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中的相關內容有調整，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。請問：取得不動產的進項稅額是按最新的當年一次性抵扣，還是還按60%和40%分兩年抵扣?考生對此應如何掌握?

　　答：2019年3月20日，財政部、稅務總局、海關總署發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》，規(guī)定自2019年4月1日起，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》(財稅〔2016〕36號印發(fā))第一條第(四)項第1點、第二條第(一)項第1點停止執(zhí)行，納稅人取得不動產或者不動產在建工程的進項稅額不再分2年抵扣。相應的增值稅會計處理應據(jù)此進行調整。教材出版時新規(guī)定尚未發(fā)布，考生可按新的稅收政策進行掌握。

　　3.教材第239頁【例15-3】分析第二段，甲公司于當期發(fā)生的10 000 000元研究開發(fā)支出中，可在稅前扣除的金額為6 000 000 元。此處是否為舊的50%加計扣除、未按修改后的75%加計扣除導致?

　　答：【例15-3】是解釋無形資產的賬面價值與計稅基礎的差異的，10 000000元研究開發(fā)支出中，形成無形資產的成本為6 000 000元，其計稅基礎為10 500 000元(6 000 000×175%)，賬面價值小于計稅基礎，產生可抵扣暫時性差異4 500 000元。至于未形成無形資產的研究開發(fā)支出，按照稅法規(guī)定，在據(jù)實扣除的基礎上，再按照研究開發(fā)費用的75%加計扣除。

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