2019中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材變化解讀匯總

　　下面根據(jù)新政策，預(yù)計(jì)了2019年中級(jí)會(huì)計(jì)師的《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》、《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》兩個(gè)科目的教材變化預(yù)測(cè)，供大家參考，大家也可在復(fù)習(xí)過(guò)程中跳過(guò)此考點(diǎn)。具體請(qǐng)以官方發(fā)行的新教材為準(zhǔn)。

　　2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材變化預(yù)測(cè)一：財(cái)務(wù)報(bào)表

　　2018年上半年發(fā)布了《關(guān)于修訂2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》，2018年12月26日發(fā)布關(guān)于印發(fā)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào) ——財(cái)務(wù)報(bào)表編制和列報(bào)》的通知，2019年1月18日發(fā)布《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》，預(yù)計(jì)2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材中《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十九章涉及到財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容會(huì)有較多的調(diào)整。

　　一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式(適用于尚未執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè))

　　主要變化

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表主要是歸并原有項(xiàng)目：

　　1.“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目歸并至新增的“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目

　　2.“應(yīng)收利息”及“應(yīng)收股利”項(xiàng)目歸并至“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目

　　3.“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目歸并至“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目

　　4.“工程物資”項(xiàng)目歸并至“在建工程”項(xiàng)目

　　5.“應(yīng)付票據(jù)”及“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目歸并至新增的“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項(xiàng)目

　　6.“應(yīng)付利息”及“應(yīng)付股利”項(xiàng)目歸并至“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目

　　7.“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目歸并至“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目

　　8.“持有待售資產(chǎn)”行項(xiàng)目及“持有待售負(fù)債”行項(xiàng)目核算內(nèi)容發(fā)生變化

　　(二)利潤(rùn)表主要是分拆項(xiàng)目，并對(duì)部分項(xiàng)目的先后順序進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)簡(jiǎn)化部分項(xiàng)目的表：

　　1.新增“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，從“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中分拆“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目

　　2.新增“其中：利息費(fèi)用”和“利息收入”項(xiàng)目，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下增加“利息費(fèi)用”和“利息收入”明細(xì)項(xiàng)目

　　3.“其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”行項(xiàng)目、“營(yíng)業(yè)外支出”行項(xiàng)目核算內(nèi)容調(diào)整

　　4.“權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額”簡(jiǎn)化為“權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益”

　　一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式(適用于已執(zhí)行新金融準(zhǔn)則和新收入準(zhǔn)則的企業(yè))

　　主要變化

　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表主要是歸并原有項(xiàng)目：

　　1.新增與新金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“交易性金融資產(chǎn)”、“債權(quán)投資”、“其他債權(quán)投資”、“其他權(quán)益工具投資”、“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”、“交易性金融負(fù)債”、“合同資產(chǎn)”和“合同負(fù)債”項(xiàng)目。

　　同時(shí)刪除“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”以及“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”項(xiàng)目。

　　2.“合同取得成本”科目、“合同履約成本”科目、“應(yīng)收退貨成本”科目、“預(yù)計(jì)負(fù)債——應(yīng)付退貨款”科目按照其流動(dòng)性在“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。

　　3.“應(yīng)收票據(jù)”及“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目歸并至新增的“應(yīng)收票據(jù)及應(yīng)收賬款”項(xiàng)目

　　4.“應(yīng)收利息”及“應(yīng)收股利”項(xiàng)目歸并至“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目

　　5.“固定資產(chǎn)清理”項(xiàng)目歸并至“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目

　　6.“工程物資”項(xiàng)目歸并至“在建工程”項(xiàng)目

　　7.“應(yīng)付票據(jù)”及“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目歸并至新增的“應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款”項(xiàng)目

　　8.“應(yīng)付利息”及“應(yīng)付股利”項(xiàng)目歸并至“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目

　　9.“專項(xiàng)應(yīng)付款”項(xiàng)目歸并至“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目

　　10.“持有待售資產(chǎn)”行項(xiàng)目及“持有待售負(fù)債”行項(xiàng)目核算內(nèi)容發(fā)生變化

　　(二)利潤(rùn)表主要是新增項(xiàng)目、分拆項(xiàng)目，并對(duì)部分項(xiàng)目的先后順序進(jìn)行調(diào)整，同時(shí)簡(jiǎn)化部分項(xiàng)目的表：

　　1.新增與新金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“信用減值損失”、“凈敞口套期收益”、“其他權(quán)益工具投資公允價(jià)值變動(dòng)”、“企業(yè)自身信用風(fēng)險(xiǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”、“其他債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)”、“金融資產(chǎn)重分類計(jì)入其他綜合收益的金額”、“其他債權(quán)投資信用減值準(zhǔn)備”以及“現(xiàn)金流量套期儲(chǔ)備”項(xiàng)目

　　2.在其他綜合收益部分刪除與原金融工具準(zhǔn)則有關(guān)的“可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)損益”以及“現(xiàn)金流量套期損益的有效部分”

　　3.新增“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目，從“管理費(fèi)用”項(xiàng)目中分拆“研發(fā)費(fèi)用”項(xiàng)目

　　4.新增“其中：利息費(fèi)用”和“利息收入”項(xiàng)目，在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目下增加“利息費(fèi)用”和“利息收入”明細(xì)項(xiàng)目

　　5.“其他收益”、“資產(chǎn)處置收益”、“營(yíng)業(yè)外收入”行項(xiàng)目、“營(yíng)業(yè)外支出”行項(xiàng)目核算內(nèi)容調(diào)整。

　　6.“權(quán)益法下在被投資單位不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益中享有的份額”簡(jiǎn)化為“權(quán)益法下不能轉(zhuǎn)損益的其他綜合收益”

　　2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材變化預(yù)測(cè)二：收入

　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》自2018年1月1日起實(shí)施，2018年中級(jí)會(huì)計(jì)考試教材沒(méi)有對(duì)收入準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，2019年中級(jí)會(huì)計(jì)考試教材變化指數(shù)100%，《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十三章收入將會(huì)變得面目全非!

　　第五條 當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

　　(一)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);

　　(二)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);

　　(三)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;

　　(四)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;

　　(五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

　　新版會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修改主要出現(xiàn)了以下幾點(diǎn)變化

　　(一)新準(zhǔn)則規(guī)定了收入的確認(rèn)

　　新準(zhǔn)則明確規(guī)定企業(yè)要以合同為基礎(chǔ)確認(rèn)收入，即識(shí)別合同中的履約義務(wù)要從合同開(kāi)始日起，確認(rèn)收人的條件是企業(yè)在履行了合同中規(guī)定的履約義務(wù)，也就是購(gòu)買方取得相關(guān)商品的控制權(quán)，并從此商品中獲得了全部的經(jīng)濟(jì)利益。并且強(qiáng)調(diào)此類合同應(yīng)具有顯性或隱性的，同時(shí)也可以是書(shū)面、口頭的商業(yè)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，新準(zhǔn)則明確清晰的指引了如何對(duì)多重交易安排的合同進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。此外，收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的判斷標(biāo)準(zhǔn)由風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移變?yōu)榭刂茩?quán)轉(zhuǎn)移，判斷標(biāo)準(zhǔn)變?yōu)榭刂茩?quán)是否轉(zhuǎn)移。

　　(二)新收入準(zhǔn)則合并了原收入與建造合同準(zhǔn)則

　　新準(zhǔn)則將現(xiàn)行的收入與建造合同兩項(xiàng)準(zhǔn)則合并，納入統(tǒng)一的收入確認(rèn)模型。由于現(xiàn)行的兩項(xiàng)準(zhǔn)則涉及到的合同事宜中的一些細(xì)節(jié)規(guī)定比較模糊，不是很明確。而新準(zhǔn)則對(duì)收入的時(shí)間確認(rèn)做了詳細(xì)規(guī)定，要求進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，建造合同控制權(quán)也要轉(zhuǎn)移。此外，建造合同確認(rèn)收入應(yīng)適用新方法，識(shí)別建造合同中的多項(xiàng)履約義務(wù)。

　　(三)新收入準(zhǔn)則對(duì)特殊交易及事項(xiàng)的收入會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了細(xì)化

　　新準(zhǔn)則明確指引了很多特定交易事項(xiàng)事項(xiàng)，新準(zhǔn)則將對(duì)零售業(yè)、電子商務(wù)業(yè)、運(yùn)輸業(yè)產(chǎn)生巨大影響。目前企業(yè)的收入確認(rèn)通常采用總額法或凈額法，一般是依據(jù)合同形式或發(fā)票情況來(lái)判斷。新準(zhǔn)則判斷交易過(guò)程是企業(yè)負(fù)責(zé)人或代理人是依據(jù)控制權(quán)模型，進(jìn)而選擇使用何種確認(rèn)方法。

　　(四)新收入準(zhǔn)則對(duì)收入會(huì)計(jì)信息的披露進(jìn)行了細(xì)化

　　新準(zhǔn)則對(duì)收入信息的披露更加充分，更加細(xì)化，同時(shí)與財(cái)務(wù)報(bào)告中其他項(xiàng)目的關(guān)聯(lián)性也更強(qiáng)。

　　2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材變化預(yù)測(cè)三：金融工具

　　新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》在境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則或企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)告的企業(yè)，要求自2018年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則;其他境內(nèi)上市企業(yè)，要求自2019年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，;執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市企業(yè)，要求自2021年1月1日起施行新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。2018年中級(jí)會(huì)計(jì)考試教材沒(méi)有對(duì)該準(zhǔn)則進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。2019年中級(jí)會(huì)計(jì)考試教材對(duì)于該準(zhǔn)則來(lái)說(shuō)變動(dòng)的概率極高，預(yù)計(jì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第九章金融資產(chǎn)會(huì)有“質(zhì)變”。

　　新金融工具相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容

　　(一)金融資產(chǎn)分類由現(xiàn)行“四分類”改為“三分類”

　　現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則按照持有金融資產(chǎn)的意圖和目的將金融資產(chǎn)分為四類(即以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、可供出售金融資產(chǎn))，分類較為復(fù)雜，存在一定的主觀性，在一定程度上影響了會(huì)計(jì)信息的可比性。新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則規(guī)定以企業(yè)持有金融資產(chǎn)的“業(yè)務(wù)模式”和“金融資產(chǎn)合同現(xiàn)金流量特征”作為金融資產(chǎn)分類的判斷依據(jù)，將金融資產(chǎn)分類為以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)、以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)以及以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)三類，減少了金融資產(chǎn)類別，提高了分類的客觀性和會(huì)計(jì)處理的一致性。

　　(二)金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)由“已發(fā)生損失法”改為“預(yù)期損失法”

　　現(xiàn)行金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則對(duì)于金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理采用的是“已發(fā)生損失法”，即只有在客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生損失時(shí)，才對(duì)相關(guān)金融資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新修訂的金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則將金融資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理由“已發(fā)生損失法”修改為“預(yù)期損失法”，要求考慮金融資產(chǎn)未來(lái)預(yù)期信用損失情況，從而更加及時(shí)、足額地計(jì)提金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，便于揭示和防控金融資產(chǎn)信用風(fēng)險(xiǎn)。

　　(三)套期會(huì)計(jì)更加如實(shí)地反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)

　　現(xiàn)行的套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)套期會(huì)計(jì)規(guī)定了嚴(yán)格的適用條件，導(dǎo)致實(shí)務(wù)中企業(yè)開(kāi)展的大量套期業(yè)務(wù)無(wú)法通過(guò)套期會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)報(bào)表中予以反映。新修訂的套期會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)套期會(huì)計(jì)與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的有機(jī)結(jié)合，在拓寬套期工具和被套期項(xiàng)目的范圍、以定性的套期有效性要求取代現(xiàn)行準(zhǔn)則的定量要求、允許通過(guò)調(diào)整套期工具和被套期項(xiàng)目的數(shù)量實(shí)現(xiàn)套期關(guān)系的“再平衡”等方面實(shí)現(xiàn)諸多突破，從而有助于套期會(huì)計(jì)更好地反映企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)。

　　2019年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)教材變化預(yù)測(cè)四：增值稅稅率和專用發(fā)票

　　2018年上半年新出臺(tái)的政策，2018年5月1日開(kāi)始實(shí)施，2019年也出臺(tái)了一系列的小規(guī)模納稅人免征增值稅、小規(guī)模納稅人按50%幅度減征相關(guān)稅費(fèi)、小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)下調(diào)等一系列政策，以及《調(diào)整增值稅專用發(fā)票防偽措施有關(guān)事項(xiàng)的公告》，預(yù)計(jì)2019年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試教材也會(huì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。增值稅稅率變動(dòng)，增值稅專用發(fā)票調(diào)整，變動(dòng)后的新稅率也夠咱們會(huì)計(jì)人喝一壺的了!

　　哪些行業(yè)的納稅人適用17%調(diào)整為16%、11%調(diào)整為10%的稅率?

　　財(cái)稅【2018】32號(hào)規(guī)定自2018年5月1日起，納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。首先，該規(guī)定是針對(duì)所有增值稅納稅人的;

　　其次，納稅人2018年5月1日后發(fā)生以下應(yīng)稅行為的，應(yīng)當(dāng)適用16%的增值稅稅率：

　　1)銷售或進(jìn)口貨物(有特殊規(guī)定除外);

　　2)提供加工、修理修配業(yè)務(wù);

　　3)出租有形動(dòng)產(chǎn);

　　2018年5月1日后發(fā)生以下應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)適用10%的增值稅稅率：

　　1)交通運(yùn)輸服務(wù);

　　2)基礎(chǔ)電信服務(wù);

　　3)郵政服務(wù);

　　4)建筑服務(wù);

　　5)銷售不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán);

　　6)出租不動(dòng)產(chǎn);

　　7)銷售和進(jìn)口糧食等農(nóng)產(chǎn)品、食用植物油、自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書(shū)、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜、農(nóng)產(chǎn)品、音像制品;電子出版物、和二甲醚。

　　減稅降費(fèi)的主要內(nèi)容有哪些?

　　第一，提高增值稅小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)，月銷售額3萬(wàn)元調(diào)整到10萬(wàn)元，即月銷售額10萬(wàn)元以下的，不用再交納增值稅。

　　第二，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)并加大優(yōu)惠力度，放寬小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)就是放寬認(rèn)定條件，放寬后的條件為：企業(yè)資產(chǎn)總額5000萬(wàn)元以下、從業(yè)人數(shù)300人以下、應(yīng)納稅所得額300萬(wàn)元以下。這都比原來(lái)認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)有大幅度的提升，也就是說(shuō)有更多的企業(yè)會(huì)被認(rèn)定為小型微利企業(yè)。我們根據(jù)有關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行了測(cè)算，認(rèn)定為小型微利企業(yè)戶數(shù)1798萬(wàn)戶，占全部納稅企業(yè)的比重超過(guò)95%，其中，民營(yíng)企業(yè)占98%。在稅率優(yōu)惠方面，按應(yīng)納稅所得額不同，分別采用所得稅優(yōu)惠稅率。其中，應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元以下，稅負(fù)是5%，低于標(biāo)準(zhǔn)稅率20個(gè)百分點(diǎn)。應(yīng)納稅所得額是100-300萬(wàn)元之間的，稅負(fù)是10%，低于標(biāo)準(zhǔn)稅率15個(gè)百分點(diǎn)。

　　第三，對(duì)小規(guī)模納稅人交納的部分地方稅種，可以實(shí)行減半征收。即允許各地按程序在50%幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等地方稅種以及教育費(fèi)附加和地方教育附加。

　　第四，擴(kuò)展初創(chuàng)科技型企業(yè)優(yōu)惠政策適用范圍，對(duì)創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人投向初創(chuàng)科技型企業(yè)可按投資額70%抵扣應(yīng)納稅所得額的政策，也就是說(shuō)如果創(chuàng)投企業(yè)和天使投資個(gè)人向初創(chuàng)科技型企業(yè)投資，投資額的70%可以拿來(lái)抵免應(yīng)納稅所得額。把投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)的范圍或者標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)一步擴(kuò)大，擴(kuò)展到從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額和年銷售收入不超過(guò)5000萬(wàn)元的初創(chuàng)科技型企業(yè)。

　　增值稅專用發(fā)票的防偽措施有哪些調(diào)整?

　　取消光角變色圓環(huán)纖維、造紙防偽線等防偽措施，繼續(xù)保留防偽油墨顏色擦可變、專用異型號(hào)碼、復(fù)合信息防偽等防偽措施。

　　以前印制的增值稅專用發(fā)票能否繼續(xù)使用?

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)庫(kù)存和納稅人尚未使用的增值稅專用發(fā)票可以繼續(xù)使用。

　　2019年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法教材變化預(yù)測(cè)一：企業(yè)所得稅

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第40號(hào))規(guī)定：

　　一、自2018年1月1日至2020年12月31日，將小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額上限由50萬(wàn)元提高至100萬(wàn)元，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元(含100萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　前款所稱小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　(一)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元;

　　(二)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。

　　二、本通知第一條所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。

　　所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

　　季度平均值=(季初值+季末值)÷2

　　全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

　　年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

　　三、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅〔2017〕43號(hào))自2018年1月1日起廢止。

　　四、各級(jí)財(cái)政、稅務(wù)部門(mén)要嚴(yán)格按照本通知的規(guī)定，積極做好小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的宣傳輔導(dǎo)工作，確保優(yōu)惠政策落實(shí)到位。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第2號(hào))規(guī)定：

　　“一、自2019年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

　　二、小型微利企業(yè)無(wú)論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受上述優(yōu)惠政策。

　　2019年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法教材變化預(yù)測(cè)二：增值稅稅率

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

　　為完善增值稅制度，現(xiàn)將調(diào)整增值稅稅率有關(guān)政策通知如下：

　　一、納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。

　　二、納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%。

　　三、納稅人購(gòu)進(jìn)用于生產(chǎn)銷售或委托加工16%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照12%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　四、原適用17%稅率且出口退稅率為17%的出口貨物，出口退稅率調(diào)整至16%。原適用11%稅率且出口退稅率為11%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為，出口退稅率調(diào)整至10%。

　　五、外貿(mào)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整前稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率;購(gòu)進(jìn)時(shí)已按調(diào)整后稅率征收增值稅的，執(zhí)行調(diào)整后的出口退稅率。生產(chǎn)企業(yè)2018年7月31日前出口的第四條所涉貨物、銷售的第四條所涉跨境應(yīng)稅行為，執(zhí)行調(diào)整前的出口退稅率。

　　調(diào)整出口貨物退稅率的執(zhí)行時(shí)間及出口貨物的時(shí)間，以出口貨物報(bào)關(guān)單上注明的出口日期為準(zhǔn)，調(diào)整跨境應(yīng)稅行為退稅率的執(zhí)行時(shí)間及銷售跨境應(yīng)稅行為的時(shí)間，以出口發(fā)票的開(kāi)具日期為準(zhǔn)。

　　六、本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。此前有關(guān)規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、出口退稅率不一致的，以本通知為準(zhǔn)。

　　七、各地要高度重視增值稅稅率調(diào)整工作，做好實(shí)施前的各項(xiàng)準(zhǔn)備以及實(shí)施過(guò)程中的監(jiān)測(cè)分析、宣傳解釋等工作，確保增值稅稅率調(diào)整工作平穩(wěn)、有序推進(jìn)。如遇問(wèn)題，請(qǐng)及時(shí)上報(bào)財(cái)政部和稅務(wù)總局。

　　財(cái)政部 稅務(wù)總局

　　2018年4月4日

　　2019年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法教材變化預(yù)測(cè)三：公司法

　　全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于修改 《中華人民共和國(guó)公司法》的決定

　　(2018年10月26日第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第六次會(huì)議通過(guò))

　　一、第十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第六次會(huì)議決定對(duì)《中華人民共和國(guó)公司法》作如下修改：

　　將第一百四十二條修改為：“公司不得收購(gòu)本公司股份。但是，有下列情形之一的除外：

　　“(一)減少公司注冊(cè)資本;

　　“(二)與持有本公司股份的其他公司合并;

　　“(三)將股份用于員工持股計(jì)劃或者股權(quán)激勵(lì);

　　“(四)股東因?qū)�股東大會(huì)作出的公司合并、分立決議持異議，要求公司收購(gòu)其股份;

　　“(五)將股份用于轉(zhuǎn)換上市公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換為股票的公司債券;

　　“(六)上市公司為維護(hù)公司價(jià)值及股東權(quán)益所必需。

　　“公司因前款第(一)項(xiàng)、第(二)項(xiàng)規(guī)定的情形收購(gòu)本公司股份的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)股東大會(huì)決議;公司因前款第(三)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)、第(六)項(xiàng)規(guī)定的情形收購(gòu)本公司股份的，可以依照公司章程的規(guī)定或者股東大會(huì)的授權(quán)，經(jīng)三分之二以上董事出席的董事會(huì)會(huì)議決議。

　　“公司依照本條第一款規(guī)定收購(gòu)本公司股份后，屬于第(一)項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)自收購(gòu)之日起十日內(nèi)注銷;屬于第(二)項(xiàng)、第(四)項(xiàng)情形的，應(yīng)當(dāng)在六個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷;屬于第(三)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)、第(六)項(xiàng)情形的，公司合計(jì)持有的本公司股份數(shù)不得超過(guò)本公司已發(fā)行股份總額的百分之十，并應(yīng)當(dāng)在三年內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷。

　　“上市公司收購(gòu)本公司股份的，應(yīng)當(dāng)依照《中華人民共和國(guó)證券法》的規(guī)定履行信息披露義務(wù)。上市公司因本條第一款第(三)項(xiàng)、第(五)項(xiàng)、第(六)項(xiàng)規(guī)定的情形收購(gòu)本公司股份的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)公開(kāi)的集中交易方式進(jìn)行。

　　“公司不得接受本公司的股票作為質(zhì)押權(quán)的標(biāo)的�！�

　　本決定自公布之日起施行。

　　《中華人民共和國(guó)公司法》根據(jù)本決定作相應(yīng)修改，重新公布。

　　二、對(duì)公司法有關(guān)資本制度的規(guī)定進(jìn)行修改完善，賦予公司更多自主權(quán)，有利于促進(jìn)完善公司治理、推動(dòng)資本市場(chǎng)穩(wěn)定健康發(fā)展。國(guó)務(wù)院及其有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)完善配套規(guī)定，堅(jiān)持公開(kāi)、公平、公正的原則，督促實(shí)施股份回購(gòu)的上市公司保證債務(wù)履行能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力，加強(qiáng)監(jiān)督管理，依法嚴(yán)格查處內(nèi)幕交易、操縱市場(chǎng)等證券違法行為，防范市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)維護(hù)債權(quán)人和投資者的合法權(quán)益。

　　2019年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法教材變化預(yù)測(cè)四：增值稅小規(guī)模納稅人

關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知

財(cái)稅〔2018〕33號(hào)

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

　　為完善增值稅制度，進(jìn)一步支持中小微企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)將統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)事項(xiàng)通知如下：

　　一、增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下。

　　二、按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個(gè)人，在2018年12月31日前，可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，其未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理。

　　三、本通知自2018年5月1日起執(zhí)行。

　　財(cái)政部 稅務(wù)總局

　　2018年4月4日

　　解讀：

　　二、明確增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)

　　將工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)由年應(yīng)征增值稅銷售額50萬(wàn)元和80萬(wàn)元上調(diào)至500萬(wàn)元。

　　工業(yè)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)年應(yīng)征增值稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)超過(guò)50萬(wàn)元和80萬(wàn)元但不超過(guò)500萬(wàn)元的增值稅一般納稅人可以轉(zhuǎn)回小規(guī)模納稅人。

　　三、明確增值稅一般納稅人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的時(shí)間

　　3月28日的會(huì)議提出一定期限內(nèi)允許已登記為一般納稅人的企業(yè)轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，但沒(méi)有明確具體時(shí)間;在本次文件中明確了轉(zhuǎn)登記的具體時(shí)間，即在2018年12月31日前，增值稅一般納稅人可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

　　四、明確了一般納稅人在一定期限內(nèi)可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人

　　根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第三十三條規(guī)定：除國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。但是本次文件規(guī)定增值稅一般納稅人在一定期限內(nèi)可轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，這也是在新舊政策過(guò)渡期內(nèi)，實(shí)施的一項(xiàng)特殊政策。

　　五、對(duì)未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作轉(zhuǎn)出處理

　　增值稅一般納稅人在2018年12月31日前轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，增值稅一般納稅人的未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額需要轉(zhuǎn)出到對(duì)應(yīng)的原材料、庫(kù)存商品、成本、費(fèi)用等科目。

　　例如：增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的時(shí)間是2018年8月20日，2018年7月份增值稅納稅申報(bào)表期末未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額均為采購(gòu)原材料的項(xiàng)目，企業(yè)需要做如下財(cái)務(wù)處理，借：原材料 30萬(wàn)元 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 30萬(wàn)元。

　　2019年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法教材變化預(yù)測(cè)五：職工教育經(jīng)費(fèi)

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局：

　　為鼓勵(lì)企業(yè)加大職工教育投入，現(xiàn)就企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除政策通知如下：

　　一、企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　二、本通知自2018年1月1日起執(zhí)行。

　　解讀：根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知 》(財(cái)稅〔2012〕27號(hào) )第六條規(guī)定，集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行核算并按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第三條規(guī)定，航空企業(yè)實(shí)際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費(fèi)、飛行訓(xùn)練費(fèi)、乘務(wù)訓(xùn)練費(fèi)、空中保衛(wèi)員訓(xùn)練費(fèi)等空勤訓(xùn)練費(fèi)用，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運(yùn)輸成本在稅前扣除。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào))第四條規(guī)定：“核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費(fèi)用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應(yīng)將核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)與員工的職工教育經(jīng)費(fèi)嚴(yán)格區(qū)分，單獨(dú)核算，員工實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得計(jì)入核電廠操縱員培養(yǎng)費(fèi)直接扣除�！�

　　2019年中級(jí)經(jīng)濟(jì)法教材變化預(yù)測(cè)六：研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

　　各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳(局)、科技廳(局)，國(guó)家稅務(wù)總局各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市稅務(wù)局，新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)財(cái)政局、科技局：

　　為進(jìn)一步激勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，支持科技創(chuàng)新，現(xiàn)就提高企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用(以下簡(jiǎn)稱研發(fā)費(fèi)用)稅前加計(jì)扣除比例有關(guān)問(wèn)題通知如下：

　　一、企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

　　二、企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的其他政策口徑和管理要求按照《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕64號(hào))、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào))等文件規(guī)定執(zhí)行。

　　財(cái)政部 稅務(wù)總局 科技部

　　2018年9月20日

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