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對2016年版會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材調(diào)整修訂主要內(nèi)容(中級會計實務(wù))
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頁碼 |
行數(shù) |
調(diào)整內(nèi)容 |
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28 |
附注① |
刪除其中的“2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建（包括購進(jìn)、接受捐贈、實物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項稅額可以從銷項稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費”中”。 |
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附注② |
在“可以抵扣”前增加“已經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，” | |
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43 |
倒1 |
增加11. 《增值稅會計處理規(guī)定》（2016年12月3日財政部發(fā)布） |
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96 |
19 |
刪除“3 《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點稅收政策的通知》（2013年5月24日財政部發(fā)布，自2013年8月1日起施行）”。 增加“3.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改證增值稅試點的通知》（2016年3月23日財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布 自2016年5月1日起施行）” |
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96 |
24 |
另起一行，增加“5 《關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（2016年12月3日財政部發(fā)布，自發(fā)布之日起施行）” |
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98 |
12-13 |
刪除“上述應(yīng)支付的相關(guān)稅費，是指企業(yè)直接為換入資產(chǎn)支付的稅費，而企業(yè)為換出資產(chǎn)支付的稅費不應(yīng)計入換入資產(chǎn)的成本。” |
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110 |
6 |
增加“3.《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改證增值稅試點的通知》（2016年3月23日財政部國家稅務(wù)總局發(fā)布 自2016年5月1日起施行）” |
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110 |
倒1 |
增加“4 .《關(guān)于印發(fā)<增值稅會計處理規(guī)定>的通知》（2016年12月3日財政部發(fā)布，自發(fā)布之日起施行）” 刪除“3 .《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點稅收政策的通知》（2013年5月24日財政部發(fā)布，自2013年8月1日起施行）” |
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124 |
22 |
原“借：資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 100 000，改為“借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失——機(jī)器A 100 000” |
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124 |
23 |
原“——機(jī)器B 262 500”，改為“——固定資產(chǎn)減值損失——機(jī)器B 262 500” |
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124 |
24 |
原“——機(jī)器C 437 500”，改為“——固定資產(chǎn)減值損失——機(jī)器C 437 500” |
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128 |
2 |
原“借：資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線B 1 302 540”，改為“借：資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線B 1 302 540” |
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128 |
3 |
原“——生產(chǎn)線C 35 514”，改為“借：——固定資產(chǎn)減值損失——生產(chǎn)線C 35 514” |
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128 |
4 |
原“——研發(fā)中心 501 770”，改為“借：——固定資產(chǎn)減值損失——研發(fā)中心 501 770” |
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130 |
25 |
原“——固定資產(chǎn)XX 7 000 000”，改為“——固定資產(chǎn)減值損失——固定資產(chǎn)XX 7 000 000” |
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160 |
20 |
將“……B公司債券——成本8 080 000”調(diào)整為 “……B公司債券——成本 8 000 000 ——利息調(diào)整 80 000” |
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163 |
倒8 |
將“資本公積”修改為“其他綜合收益” |
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191 |
倒11 |
本行之前增加“附件1” |
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193 |
倒16 |
本行之前增加“附件2” |
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235 |
7 |
原“企業(yè)對商品提供售后擔(dān)保”修改為“企業(yè)對商品提供產(chǎn)品質(zhì)量保證” |
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239 |
10-11 |
刪除“如法律訴訟，” |
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246 |
15 |
原“A公司對購買其機(jī)床的消費者”修改為“A公司對其銷售的機(jī)床” |
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257 |
18-19 |
增加“企業(yè)按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的，應(yīng)將相關(guān)增值稅銷項稅額計入“應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”科目，待實際發(fā)生納稅義務(wù)時再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”科目。企業(yè)按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時點早于按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得的時點的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”或“應(yīng)交稅費——簡易計稅”科目，按照國家統(tǒng)一的會計制度確認(rèn)收入或利得時，應(yīng)按扣除增值稅銷項稅額后的金額確認(rèn)收入�！� |
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292 |
9-10 |
原“《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（2012年7月5日財政部發(fā)布）”，改為“《增值稅會計處理規(guī)定》（2016年12月3日財政部發(fā)布，自發(fā)布之日起施行）” |
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316 |
19 |
原“適用稅額”，修改為“適用稅率” |
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319 |
9 |
原“資本公積”，修改為“其他綜合收益” |
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437 |
概述第一自然段 |
調(diào)整為：“政府會計是政府財政財務(wù)管理的重要基礎(chǔ)，行政事業(yè)單位會計是政府會計的重要組成部分。目前，行政事業(yè)單位的會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，對特殊的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項按照相應(yīng)會計制度的規(guī)定采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。2015年10月，財政部發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，提出政府會計由預(yù)算會計和財務(wù)會計構(gòu)成，預(yù)算會計一般實行收付實現(xiàn)制，財務(wù)會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制。2016年7月6日，財政部發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則第1號——存貨》、《政府會計準(zhǔn)則第2號——投資》、《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》和《政府會計準(zhǔn)則第4號——無形資產(chǎn)》等4項具體準(zhǔn)則。今后還將加快政府會計改革，制定發(fā)布其他具體準(zhǔn)則，完善政府會計制度。由于政府會計具體準(zhǔn)則尚未全部發(fā)布，相關(guān)會計制度仍處于修訂過程之中，本教材仍以2012年發(fā)布的、目前仍然實施的《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會計制度》為基礎(chǔ)，介紹事業(yè)單位會計的主要內(nèi)容和特定業(yè)務(wù)的核算要求�！� |
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373 |
19 |
在本行末尾增加一句話，“被投資方自行清算的除外。” |
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414 |
19-22 |
將（12）中第2筆分錄與第3筆分錄調(diào)換順序。 |
附件1：
【例11-2】甲公司在2×16年1月1日設(shè)立了一項設(shè)定受益計劃，并于當(dāng)日開始實施。該設(shè)定受益計劃規(guī)定：
(1)甲公司向所有在職員工提供統(tǒng)籌外補(bǔ)充退休金，這些職工在退休后每年可以額外獲得12萬元運休金，直至去世。
(2)職工獲得該額外退休金基于自該計劃開始日起為公司提供的服務(wù)，而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)定受益計劃開始日起一直為公司服務(wù)至退休。
為簡化起見，假定符合計劃的職工為100人，當(dāng)前平均年齡為40歲，退休年齡為60歲，還可以為公司服務(wù)20年。假定在退休前元人離職，退休后平均剩余壽命為15年。假定適用的折現(xiàn)率為10%。并且假定不考慮未來通貨膨脹影響等其他因素。
計算設(shè)定受益計劃義務(wù)及其現(xiàn)值見表11-1。計算職工服務(wù)期間每期服務(wù)成本見表11-2。
服務(wù)第1年至第20年的賬務(wù)處理如下：
服務(wù)第1年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：管理費用(或相關(guān)資產(chǎn)成本) 746 200
貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù) 746 200
服務(wù)第2年年末，甲公司的賬務(wù)處理如下：
借：管理費用(或相關(guān)資產(chǎn)成本) 820 800
貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù) 820 800
借：財務(wù)費用(或相關(guān)資產(chǎn)成本) 74 600
貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計劃義務(wù) 74 600
服務(wù)第3年至第20年，以此類推處理。
表11-1 單位：萬元
|
退休后第1年 |
退休后第2年 |
退休后第3年 |
退休后第4年 |
…… |
退休后第14年 |
退休后第15年 | |
|
（1）當(dāng)年支付 |
1200 | 1200 | 1200 | 1200 | …… | 1200 | 1200 |
|
（2）折現(xiàn)率 |
10% | 10% | 10% | 10% | …… | 10% | 10% |
|
（3）復(fù)利現(xiàn)位系數(shù) |
0.9091 | 0.8264 | 0.7513 | 0.6830 | …… | 0.2633 | 0.2394 |
|
（4）退休時點現(xiàn)佳=（1）×（3） |
1091 | 992 | 902 | 820 | …… | 316 | 287 |
|
（5）退休時點現(xiàn)值合計 |
9127 |
表11-2 單位：萬元
|
服務(wù)年份 |
服務(wù)第1年 |
服務(wù)第2年 |
…… |
服務(wù)第19年 |
服務(wù)第20年 |
|
福利歸屬 |
|||||
|
——以前年度 |
0 | 456.35 | …… | 8214.3 | 8670.65 |
|
——當(dāng)年 |
456.35 | 456.35 | …… | 456.35 | 456.35 |
|
——以前年度＋當(dāng)年 |
456.35 | 912.7 | …… | 8670.65 | 9127 |
|
期初義務(wù) |
0 | 74.62 | …… | 6788.68 | 7882.41 |
|
利息 |
0 | 7.46 | …… | 678.87 | 788.24 |
|
當(dāng)期服務(wù)成本 |
74.62* | 82.08** | …… | 414.86*** | 456.35 |
|
期末義務(wù) |
74.62 | 164.16 | …… | 7882.41 | 9127**** |
附件2：
【例11-3】甲公司是一家空調(diào)制造企業(yè)。2×15年9月，為了能夠在下一年度順利實施轉(zhuǎn)產(chǎn)，甲公司管理層制訂了一項辭退計劃，計劃規(guī)定，從2×16年1月1日起，企業(yè)將以職工自愿方式，辭退其柜式空調(diào)生產(chǎn)車間的職工。辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容，包括擬辭退的職工所在部門、數(shù)量、各級別職工能夠獲得的補(bǔ)償以及計劃大體實施的時間等均已與職工溝通，并達(dá)成一致意見，辭退計劃已于2×15年12月10日經(jīng)董事會正式批準(zhǔn)，辭退計劃將于下一個年度內(nèi)實施完畢。該項辭退計劃的詳細(xì)內(nèi)容如表11-3所示。
表11-3 單位：萬元
|
所屬部門 |
職位 |
辭退數(shù)量（人） |
工齡（年） |
每人補(bǔ)償額 |
| 空調(diào)車間 | 車間主任 副主任 |
10 | 1-10 | 10 |
| 10-20 | 20 | |||
| 20-30 | 30 | |||
| 高級技工 | 50 | 1-10 | 8 | |
| 10-20 | 18 | |||
| 20-30 | 28 | |||
| 一般技工 | 100 | 1-10 | 5 | |
| 10-20 | 15 | |||
| 20-30 | 25 | |||
| 合計 | 160 |
2×15年12月31日，企業(yè)預(yù)計各級別職工擬接受辭退職工數(shù)量的最佳估計數(shù)(最可能發(fā)生數(shù))及其應(yīng)支付的補(bǔ)償如表11-4所示。
表11-4 單位：萬元
|
所屬部門 |
職位 |
辭退數(shù)量（人） |
工齡（年） |
接受數(shù)量（人） |
每人補(bǔ)償額 |
補(bǔ)償金額 |
| 空調(diào)車間 | 車間主任 副主任 |
10 | 1-10 | 5 | 10 | 50 |
| 10-20 | 2 | 20 | 40 | |||
| 20-30 | 1 | 30 | 30 | |||
| 高級技工 | 50 | 1-10 | 20 | 8 | 160 | |
| 10-20 | 10 | 18 | 180 | |||
| 20-30 | 5 | 28 | 140 | |||
| 一般技工 | 100 | 1-10 | 50 | 5 | 250 | |
| 10-20 | 20 | 15 | 300 | |||
| 20-30 | 10 | 25 | 250 | |||
| 合計 | 160 | 123 | 1400 |
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號—或有事項》有關(guān)計算最佳估計數(shù)的方法，預(yù)計接受辭退的職工數(shù)量可以根據(jù)最可能發(fā)生的數(shù)量確定。根據(jù)表11-4，愿意接受辭退職工的最可能數(shù)量為123名，預(yù)計補(bǔ)償總額為1400萬元，則企業(yè)在2×15年(辭退計劃是2×15年12月10日由董事會批準(zhǔn))應(yīng)作如下賬務(wù)處理：
借：管理費用 14 000 000
貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利 14 000 000
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