資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理：
資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理原則和方法
資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)如同資產(chǎn)負(fù)債表所屬期間發(fā)生的事項(xiàng)一樣，做出相關(guān)賬務(wù)處理，并對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已編制的會(huì)計(jì)報(bào)表作相應(yīng)的調(diào)整。這里的會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及相關(guān)附表和現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。
由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在次年，上年度的有關(guān)賬目已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，特別是損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額。因此，資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)分情況進(jìn)行賬務(wù)處理：
1.涉及損益的事項(xiàng)，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算�！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目。
2.涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”科目核算。
3.不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。
4.通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字；（2）當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)；（3）提供比較會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表的上年數(shù)。
合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（因編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的核心是編制抵銷分錄，所以該貼主要講述的是抵銷分錄的編制）：
合并報(bào)表編制妙則
合并報(bào)表的編制表面看繁而雜，其實(shí)合并過(guò)程的難點(diǎn)就是怎樣編制抵銷分錄，本文將其歸結(jié)為抵銷過(guò)程九步曲，（為了使讀者能夠清晰的了解具體的抵銷程序，本文采用簡(jiǎn)潔的會(huì)計(jì)分錄語(yǔ)言來(lái)表達(dá)這一繁雜的抵銷過(guò)程）其具體過(guò)程如下：
第一步曲：資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目抵銷
由于子公司的凈權(quán)益項(xiàng)目要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股權(quán)，對(duì)于體現(xiàn)整體的合并報(bào)表來(lái)說(shuō)，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：實(shí)收資本（股本）……………………………………（子公司所有者權(quán)益中數(shù)據(jù)）
資本公積 …………………………………………………（同上）
盈余公積 …………………………………………………（同上）
未分配利潤(rùn)………………………………………………（同上）
合并價(jià)差……………………（軋差數(shù)、借貸方位置視具體情況而定）
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資………………………………（母公司對(duì)子公司的投資）
少數(shù)股東權(quán)益……………………（子公司所有者權(quán)益之和*少數(shù)股權(quán)所占分額）
第二步曲：利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表項(xiàng)目抵銷
子公司的本期凈利潤(rùn)要么歸屬于母公司，要么歸屬于少數(shù)股東，對(duì)于體現(xiàn)整體的合并報(bào)表來(lái)說(shuō)，需將這兩部分抵銷。具體分錄為：
借：投資收益…………………………………………（子公司本年凈利潤(rùn)*母公司所占分額）
少數(shù)股東收益……………………………………（子公司本年凈利潤(rùn)*少數(shù)股權(quán)所占分額）
期初未分配利潤(rùn)……………………………………（子公司利潤(rùn)分配表中數(shù)據(jù)）
貸：提取盈余公積……………………………………（同上）
應(yīng)付利潤(rùn)……………………………………（同上）
未分配利潤(rùn)…………………………………（同上）
第三步曲：母子公司內(nèi)部業(yè)務(wù)的抵銷
母子公司經(jīng)常會(huì)發(fā)生業(yè)務(wù)往來(lái)，這部分業(yè)務(wù)很容易造成內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，從母子公司的整體而言，這部分未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)屬于虛增利潤(rùn)，應(yīng)予以抵銷，抵銷過(guò)程視不同的業(yè)務(wù)類型而定。
⑴ 存貨業(yè)務(wù)
① 本期銷售額抵銷
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入……………………（本期銷售額=銷售價(jià)格*數(shù)量）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
② 本期購(gòu)進(jìn)但本期未銷出的部分，屬于本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，予以抵銷
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本………………（本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)=本期銷售額*利潤(rùn)率*未售出比率）
貸：存貨
③ 上期購(gòu)進(jìn)，上期未售出，本期仍未售出的部分
借：期初未分配利潤(rùn)……………………（上期銷售額*上期利潤(rùn)率*上期未售出比率）
貸：存貨
④ 上期購(gòu)進(jìn)，上期未售出，本期售出的部分
借：期初未分配利潤(rùn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
⑵ 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
A 子公司購(gòu)進(jìn)母公司存貨用作為固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
⊙ 購(gòu)進(jìn)當(dāng)年：
① 將未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵銷
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入……………………（本期銷售價(jià)格）
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本……………………（本期銷售成本）
固定資產(chǎn)…………………………（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分）
上述分錄還視具體情況可能變?yōu)椋?BR>②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
累計(jì)折舊
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
固定資產(chǎn)
③借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
固定資產(chǎn)
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本
累計(jì)折舊
此時(shí)，未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分就為固定資產(chǎn)的凈值
④ 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分的攤銷
借：累計(jì)折舊………………………………（購(gòu)進(jìn)當(dāng)年可以攤銷部分）
貸：管理費(fèi)用
⊙ 購(gòu)進(jìn)之后第n年：
① 將未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷
借：期初未分配利潤(rùn)…………………………（數(shù)額等于購(gòu)進(jìn)當(dāng)年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分）
貸：固定資產(chǎn)
② 第n年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的攤銷
借：累計(jì)折舊…………………………………（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/折舊年限）
貸：管理費(fèi)用
③ 以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)累計(jì)部分的抵銷
借：累計(jì)折舊……………………………………（購(gòu)進(jìn)時(shí)至上年末已攤銷部分）
貸：期初未分配利潤(rùn)
B 子公司購(gòu)進(jìn)母公司固定資產(chǎn)用作本公司的固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)
⊙ 購(gòu)進(jìn)當(dāng)年：
① 將未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)抵銷
借：營(yíng)業(yè)外收入………………………………（本期未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)）
貸：固定資產(chǎn)
② 未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分的攤銷
借：累計(jì)折舊 …………………………（購(gòu)進(jìn)當(dāng)年可以攤銷部分）
貸：管理費(fèi)用
⊙ 購(gòu)進(jìn)之后第n年：
① 將未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)抵銷
借：期初未分配利潤(rùn)…………………………（數(shù)額等于購(gòu)進(jìn)當(dāng)年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分）
貸：固定資產(chǎn)
② 第n年的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的攤銷
借：累計(jì)折舊…………………………………（未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)/折舊年限）
貸：管理費(fèi)用
③ 以前年度未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)累計(jì)部分的抵銷
借：累計(jì)折舊……………………………………（購(gòu)進(jìn)時(shí)至上年末已攤銷部分）
貸：期初未分配利潤(rùn)
C 子公司將其從母公司購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)出售時(shí)的業(yè)務(wù)
① 期初出售：
借：期初未分配利潤(rùn)……………………（固定資產(chǎn)凈值-已抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)額）
貸：營(yíng)業(yè)外收入
② 期末出售：
借：期初未分配利潤(rùn)…………………（固定資產(chǎn)凈值-期初已抵銷未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的累計(jì)數(shù)額）
貸：營(yíng)業(yè)外收入
管理費(fèi)用…………………………（本年未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分的抵銷）
⑶ 債券業(yè)務(wù)
① 將母子公司之間由于債券引起的資產(chǎn)負(fù)債賬戶抵銷，差額進(jìn)合并價(jià)差
借：應(yīng)付債券…………………………（子公司對(duì)母公司的應(yīng)付債券賬面價(jià)值）
合并價(jià)差…………………………（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）
貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資……………………（母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期債權(quán)投資的賬面價(jià)值）
② 將母子公司之間由于債券引起的損益科目抵銷，差額進(jìn)合并價(jià)差
借：投資收益………………………………（母公司對(duì)子公司由于債權(quán)投資產(chǎn)生的投資收益）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用………………………………（子公司對(duì)母公司的應(yīng)付債券產(chǎn)生的費(fèi)用）
第四步曲：內(nèi)部積欠款項(xiàng)的抵銷①
①借：應(yīng)付賬款
貸：應(yīng)收賬款
②借：預(yù)收賬款
貸：預(yù)付賬款
第五步曲：子公司被抵銷的盈余公積中屬于母公司的部分，予以恢復(fù)
借：提取盈余公積……………………（第二步曲分錄中的提取盈余公積*母公司所占份額）
期初未分配利潤(rùn)……………………（軋差數(shù)，借貸方視具體情況而定）
貸：盈余公積…………………………（第一步曲分錄中盈余公積*母公司所占份額）
下載
