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　　【案例引入】2011年4月3日，甲股份有限公司因購買材料而欠乙企業(yè)購貨款及稅款合計為500萬元，由于甲公司無法償付應(yīng)付賬款，2011年7月2日經(jīng)雙方協(xié)商同意，甲公司以普通股償還債務(wù)，假設(shè)普通股每股面值為1元，股票市價為每股2.5元，甲公司以120萬股償該項債務(wù)，假定無相關(guān)稅費。2011年12月31日辦理完畢增資手續(xù)，乙企業(yè)對應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備10萬元。假定乙企業(yè)將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)后，長期股權(quán)投資按照成本法核算。

　　【解析】

　　(1)甲公司2011年12月31日賬務(wù)處理

　　借：應(yīng)付賬款——乙企業(yè) 500

　　貸：股本 120

　　資本公積——股本溢價(120×2.5-120) 180

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益 200

　　(2)乙企業(yè)的賬務(wù)處理

　　借：長期股權(quán)投資 300

　　壞賬準(zhǔn)備 10

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 190

　　貸：應(yīng)收賬款——甲公司 500

　　【理論總結(jié)】

　　1.會計處理原則

　　①債務(wù)人的會計處理原則

　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本(或者實收資本)，股份的公允價值總額與股本(或者實收資本)之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　�、趥鶛�(quán)人的會計處理原則

　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將享有股份的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進(jìn)行處理。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計入“營業(yè)外支出”;壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　2.債務(wù)人的會計處理

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：股本或?qū)嵤召Y本

　　資本公積——股本溢價或資本溢價(按股票公允價減去股本額)

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益(按抵債額減去股票公允價值)

　　3.債權(quán)人的會計處理

　　借：長期股權(quán)投資或交易性金融資產(chǎn)(按其公允價值入賬)

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失(當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時)

　　貸：應(yīng)收賬款(賬面余額)

　　資產(chǎn)減值損失(當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時)

　　【關(guān)鍵考點】債轉(zhuǎn)股方式下債務(wù)重組的測試重點是債務(wù)重組損益的計算及債務(wù)人資本公積的認(rèn)定。至于債權(quán)人換入股權(quán)投資的入賬成本計算則與非現(xiàn)金方式無異。

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