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1.其他權(quán)益工具的概念
企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。
2.其他權(quán)益工具的會(huì)計(jì)處理原則
①企業(yè)發(fā)行的金融工具應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則進(jìn)行初始確認(rèn)和計(jì)量;
�、趨⒄障嚓P(guān)的具體準(zhǔn)則，于每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提利息或分派股利;
③歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動(dòng)處理;
�、軞w類為金融負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費(fèi)用進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計(jì)入當(dāng)期損益;
�、輦鶆�(wù)工具且以攤余成本計(jì)量的，其發(fā)行費(fèi)用計(jì)入所發(fā)行工具的初始計(jì)量金額。權(quán)益工具的發(fā)行費(fèi)用則從權(quán)益(其他權(quán)益工具)中扣除。
3.其他權(quán)益工具的賬務(wù)處理
(1)發(fā)行方的賬務(wù)處理
�、贇w類為債務(wù)工具并以攤余成本計(jì)量的
a.發(fā)行時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)
b.后續(xù)處理
按攤余成本后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)原則處理。
�、跉w類為權(quán)益工具的
a.發(fā)行時(shí)
借：銀行存款
貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
b.分派股利(含分類為權(quán)益工具的工具所產(chǎn)生的利息)
借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息
貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等
�、蹥w類為復(fù)合金融工具的
a.發(fā)行時(shí)
借：銀行存款
貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債(面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債(利息調(diào)整)
其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
b.發(fā)行費(fèi)用在負(fù)債與權(quán)益成分之間按各自占總發(fā)行價(jià)款的比例進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>
�、馨l(fā)行的金融工具本身是衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)或者內(nèi)嵌了衍生金融負(fù)債或衍生金融資產(chǎn)的，按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中有關(guān)衍生工具的規(guī)定進(jìn)行處理。
⑤權(quán)益工具與金融負(fù)債之間的重分類
a.權(quán)益工具重分類金融負(fù)債
【注】如果資本公積不夠沖減時(shí)，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。
b.金融負(fù)債重分類為權(quán)益工具
借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)
貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
⑥贖回金融工具
A.贖回所發(fā)行的除普通股以外的分類為權(quán)益工具的金融工具
a.按照贖回價(jià)格
借：庫存股——其他權(quán)益工具
貸：銀行存款
b.注銷所購回的金融工具
借：其他權(quán)益工具
貸：庫存股——其他權(quán)益工具
資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))
【注】如果資本公積不夠沖減時(shí)，應(yīng)依次沖減盈余公積和未分配利潤。
B.贖回所發(fā)行的分類為金融負(fù)債的金融工具
借：應(yīng)付債券
財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：銀行存款
(7)普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股
借：應(yīng)付債券或其他權(quán)益工具
貸：股本(或?qū)嵤召Y本)
資本公積——股本溢價(jià)(或資本溢價(jià))
庫存現(xiàn)金(不夠轉(zhuǎn)1股的以現(xiàn)金支付)
(2)投資方的賬務(wù)處理
與發(fā)行方的金融工具定性保持一致，采用相應(yīng)金融資產(chǎn)的核算原則處理。
【要點(diǎn)提示】其他權(quán)益工具是新增內(nèi)容，應(yīng)重點(diǎn)掌握。
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