點(diǎn)擊查看：2018年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)匯總
1.一般會(huì)計(jì)處理
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅
【關(guān)鍵考點(diǎn)】記住消費(fèi)稅的歸屬科目。
2.特殊會(huì)計(jì)處理
(1)用應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資和其他非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。
�、俳瑁洪L(zhǎng)期股權(quán)投資
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅額)
②同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品或原材料
�、塾�(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅
借：稅金及附加
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅,
(2)用應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程時(shí)
借：在建工程
存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸：庫(kù)存商品(賬面余額)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(按計(jì)稅價(jià)計(jì)算消費(fèi)稅額)
(3)委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品
| ①如果收回后直接用于對(duì)外銷售的或用于非應(yīng)稅消費(fèi)品的再加工再出售的 | 由受托方代交的消費(fèi)稅計(jì)入加工物資的成本： 借：委托加工物資 貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 |
| ②如果收回后再加工應(yīng)稅消費(fèi)品然后再出售的 | A.由受托方代交的消費(fèi)稅先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方： 借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 貸：銀行存款 B.最終產(chǎn)品出售時(shí)，按總的消費(fèi)稅計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的貸方： 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 C.最后，再補(bǔ)交其差額即可。 |
| ③受托方受托加工或翻新改制金銀首飾，交納消費(fèi)稅時(shí) | 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅 |
【關(guān)鍵考點(diǎn)】對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握消費(fèi)稅與加工物資成本的關(guān)系。委托加工物資的入賬成本計(jì)算是單選題的常見選材，委托加工物資入賬成本的構(gòu)成因素是多選題的常見選材。
【單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。2009年1月1日，甲公司發(fā)出一批實(shí)際成本為240萬(wàn)元的原材料，委托乙公司加工應(yīng)稅消費(fèi)品，收回后直接對(duì)外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的應(yīng)稅消費(fèi)品并驗(yàn)收入庫(kù)。甲公司根據(jù)乙公司開具的增值稅專用發(fā)票向乙公司支付加工費(fèi)12萬(wàn)元、增值稅2.04萬(wàn)元，另支付消費(fèi)稅28萬(wàn)。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.252
B.254.04
C.280
D.282.04
【正確答案】C
【答案解析】委托加工物資收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，消費(fèi)稅不計(jì)入收回物資的成本，計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。如果用于直接出售或者是生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品，消費(fèi)稅計(jì)入收回物資成本。甲公司收回應(yīng)稅消費(fèi)品的入賬價(jià)值=240+12+28=280(萬(wàn)元)。
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