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(一)將對子公司的長期股權投資調整為權益法;
|
追溯一： |
如為商譽，無需追溯； 如為負商譽，則追溯如下： 借：長期股權投資 貸：未分配利潤 （如追當年的，則貸“營業(yè)外收入”） |
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追溯二： |
借：投資收益（當年分紅的追溯） 未分配利潤（以前年度分紅的追溯） 貸：長期股權投資 |
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追溯三： |
借：長期股權投資 貸：投資收益（當年盈余的追溯） 未分配利潤（以前年度盈余的追溯） 如為虧損，則反之。 |
| 如果是非同一控制的背景，需以子公司公允后的口徑為調整依據； | |
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追溯四： |
借：長期股權投資 貸：其他綜合收益 或反之。 |
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追溯五： |
借：長期股權投資 貸：資本公積 或反之。 |
(二)統(tǒng)一母子公司的會計政策
母公司應當統(tǒng)一子公司所采用的會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，應當按照母公司的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整;或者要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。
【多選題】母公司在編制合并財務報表前，對子公司所采用會計政策與其不一致的情形進行的下列會計處理中，正確的有( )。
A.按照子公司的會計政策別行編報母公司的財務報表
B.要求子公司按照母公司的會計政策另行編報子公司的財務報表
C.按照母公司自身的會計政策對子公司財務報表進行必要的調整
D.按照子公司的會計政策對母公司自身財務報表進行必要的調整
【正確答案】BC
【答案解析】編制財務報表前，應當盡可能的統(tǒng)一母公司和子公司的會計政策，統(tǒng)一要求子公司所采用的會計政策與母公司保持一致。
(三)統(tǒng)一母子公司的會計期間
子公司的會計期間與母公司不一致的，應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調整;或者要求子公司按照母公司的會計期間另行編報財務報表。
(四)對子公司以外幣表示的財務報表進行折算
(五)收集編制合并財務報表的相關資料
1.子公司相應期間的財務報表
2.與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內部購銷交易、債權債務、投資及其產生的現金流量表和未實現內部銷售損益的期初、期末余額及變動情況等資料。
3.子公司所有者權益變動和利潤分配的有關資料
4.編制合并財務報表需要的其他資料
(六)如果是非同一控制下的企業(yè)合并，需將子公司的賬表數據按購買日可辨認資產、負債及或有負債的公允價值標準為基礎進行公允口徑調整后再進行合并數據的處理。
【關鍵考點】記住合并會計報表前的準備工作，掌握長期股權投資由成本法調整為權益法的數據推算。
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