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第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計(jì)量
股份支付條件的種類
市場條件是指行權(quán)價(jià)格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價(jià)格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價(jià)至少上升至何種水平職工可相應(yīng)取得多少股份的規(guī)定。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，應(yīng)考慮市場條件的影響，而不考慮非市場條件的影響。但市場條件是否得到滿足，不影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。
非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達(dá)到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。企業(yè)在確定權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值時(shí)，不考慮非市場條件的影響。但非市場條件是否得到滿足，影響企業(yè)對(duì)預(yù)計(jì)可行權(quán)情況的估計(jì)。對(duì)于可行權(quán)條件為業(yè)績條件的股份支付，只要職工滿足了其他所有非市場條件(如利潤增長率、服務(wù)期限等)，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù)。
【例】甲公司授予其管理層的一份股份支付協(xié)議規(guī)定，今后5年中，公司股價(jià)每年提高8%以上，則可獲得一定數(shù)量的該公司股票。到第5年年末，該目標(biāo)未實(shí)現(xiàn)。則甲公司在第5年的年末已經(jīng)確認(rèn)了收到的管理層提供的服務(wù)，因?yàn)闃I(yè)績?cè)鲩L是一個(gè)市場條件，因此這些費(fèi)用不應(yīng)再轉(zhuǎn)回。
【例】A公司為上市公司，20×6年12月1日，公司股東大會(huì)通過了《關(guān)于A公司股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的議案》，對(duì)管理層人員進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)。該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的行權(quán)條件是：(1)公司凈利潤以20×6年末為固定基數(shù)，20×7-20×9年的凈利潤增長率分別比20×6年增長12%、24%、36%以上;(2)管理層成員在其后3年中都在公司任職服務(wù)。在滿足行權(quán)條件后，管理層成員即可以低于市價(jià)的價(jià)格購買一定數(shù)量的本公司股票。同時(shí)，作為協(xié)議的補(bǔ)充，公司規(guī)定：激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)日后第1年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的50%，此后每年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的20%。
當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。
A公司以期權(quán)定價(jià)模型估計(jì)授予的此項(xiàng)期權(quán)在授予日公允價(jià)值為9 000 000元。
在授予日，A公司估計(jì)3年內(nèi)管理層離職的比例為10%;在第2年年末，A公司調(diào)整其估計(jì)離職率為5%;到第3年末，實(shí)際離職率為6%。
A公司20×7-20×9年的凈利潤增長率分別為13%、25%和38%。公司在20×7年、20×8年末都預(yù)計(jì)下年能實(shí)現(xiàn)凈利潤增長率的目標(biāo)。
請(qǐng)問此例涉及哪些條款和條件?A公司應(yīng)如何處理?
分析：
同時(shí)滿足服務(wù)3年和凈利潤增長率的要求，就能夠確定企業(yè)得到了管理層成員提供的服務(wù)、且該服務(wù)使管理層成員具有獲取股份支付協(xié)議規(guī)定的權(quán)益工具的權(quán)利，因此這是一項(xiàng)非市場業(yè)績條件。雖然公司要求激勵(lì)對(duì)象在行權(quán)日后第1年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的50%，此后每年的行權(quán)數(shù)量不得超過其獲授股票期權(quán)總量的20%，但不影響其可行權(quán)，因此不屬于可行權(quán)條件。
按照股份支付準(zhǔn)則的規(guī)定，第1年末確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為：
9 000 000×1/3×90%=2 700 000(元)
第2年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為：
9 000 000×2/3×95%=5 700 000(元)
第3年末累計(jì)確認(rèn)的服務(wù)費(fèi)用為：
9 000 000×94%=8 460 000(元)
由此，第2年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：
5 700 000-2 700 000=3 000 000(元)
第3年應(yīng)確認(rèn)的費(fèi)用為：
8 460 000-5 700 000=2 760 000(元)
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