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持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理
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初始計(jì)量 |
按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“持有至到期投資-利息調(diào)整“科目核算） |
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實(shí)際支付款項(xiàng)中包含已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目 | |
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后續(xù)計(jì)量 |
采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量 |
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持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn) |
可供出售金融資產(chǎn)按重分類日公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與原持有至到期投資賬面價(jià)值的差額計(jì)入其他綜合收益 |
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處置 |
處置時(shí)，售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益 |
(一)企業(yè)取得的持有至到期投資
借：持有至到期投資——成本(面值)
應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)
持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)
貸：銀行存款等
注：“持有至到期投資——成本”只反映面值;“持有至到期投資——利息調(diào)整”中不僅反映折溢價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。
(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息
借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)
貸：投資收益(期初攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)
持有至到期投資——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)
期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收到的利息(分期付息債券面值×票面利率)和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備。
【提示】當(dāng)債券為到期一次還本付息的，上述計(jì)算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金“項(xiàng)目為0。
【例題•單選題】2015年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購入面值總額為2000萬元的債券。購入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2015年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，2016年12月31日該持有至到期投資的賬面價(jià)值為( )萬元。
A.2 062.14
B.2 068.98
C.2 072.54
D.2 055.44
【答案】D
【解析】2015年12月31日該持有至到期投資的賬面價(jià)值=(2 078.98+10)×(1+4%)-2 000×5%=2 072.54(萬元)，2016年12月31日的賬面價(jià)值=2 072.54×(1+4%)-2 000×5%=2 055.44(萬元)。
【例題•單選題】2011年1月1日，甲公司以銀行存款1 100萬元購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1 000萬元的5年期不可贖回債券，將其劃分為持有至到期投資。該債券票面年利率為10%，每年付息一次，實(shí)際年利率為7.53%。2011年12月31日，該債券的公允價(jià)值上漲至1 150萬元。假定不考慮其他因素，2011年12月31日甲公司該債券投資的賬面價(jià)值為( )萬元。
A.1 082.83
B.1 150
C.1 182.53
D.1 200
【答案】A
【解析】甲公司該債券投資的賬面價(jià)值=1 100+1 100×7.53%-1 000×10%=1 082.83(萬元)。
(三)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資
其他綜合收益(差額，也可能在借方)
相關(guān)鏈接：自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí)，投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值計(jì)量。轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的，其差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益);轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的，其差額作為“其他綜合收益”。
(四)出售持有至到期投資
借：銀行存款等
持有至到期投資減值準(zhǔn)備
貸：持有至到期投資
投資收益(差額，也可能在借方)
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