無形資產(chǎn)的處置

　　一、無形資產(chǎn)出租

　　(一)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)收入確認原則確認所取得的轉(zhuǎn)讓收入

　　借：銀行存款

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　(二)將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費用計入其他業(yè)務(wù)成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本

　　貸：累計攤銷

　　銀行存款

　　【教材例6-4】20×9年1月1日，甲公司將某商標權(quán)出租給乙公司使用，租期為4年，每年收取不含稅租金150 000元，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅(2016)36號)，甲公司為增值稅一般納稅人，應(yīng)交納的增值稅為9 000元，(適用增值稅稅率為6%)。在出租期間內(nèi)甲公司不再使用該商標權(quán)。該商標權(quán)系甲公司20×8年1月1日購入的，初始入賬價值為1 800 000元，預(yù)計使用年限為15年，采用直線法攤銷。假定按年攤銷商標權(quán)，且不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費。

　　甲公司的賬務(wù)處理為：

　　(1)每年取得租金

　　借：銀行存款　　　　　　　 　　　　　　　　　159 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入——出租商標權(quán)　　　　　　　150 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　9 000

　　(2)按年對該商標權(quán)進行攤銷

　　借：其他業(yè)務(wù)成本——商標權(quán)攤銷　　　　　　　 120 000

　　貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　120 000

　　二、無形資產(chǎn)出售

　　企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值及應(yīng)交稅費的差額計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入或營業(yè)外支出)。

　　借：銀行存款

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　累計攤銷

　　營業(yè)外支出(借方差額)

　　貸：無形資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　營業(yè)外收入(貸方差額)

　　【教材例6-5】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，出售一項商標權(quán)，所得的并不含稅價款為1 200 000元，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅(2016)36號)應(yīng)交納的增值稅為72 000元，(適用增值稅稅率為6%，不考慮其他稅費)，該商標權(quán)成本為3 000 000元，出售時已攤銷金額為1 800 000元，已計提的減值準備為300 000元。

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 1 272 000

　　(1 200 000+72 000)

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　 1 800 000

　　無形資產(chǎn)減值準備——商標權(quán)　　　　　　　 300 000

　　貸：無形資產(chǎn)——商標權(quán)　　　　　　　　　　 3 000 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　72 000

　　營業(yè)外收入——處置非流動資產(chǎn)利得　　　　 300 000

　　【例題•多選題】下列有關(guān)無形資產(chǎn)的會計處理，不正確的有(　　)。

　　A.將自創(chuàng)商譽確認為無形資產(chǎn)

　　B.將轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值計入營業(yè)外支出

　　C.將轉(zhuǎn)讓所有權(quán)的無形資產(chǎn)的賬面價值計入其他業(yè)務(wù)成本

　　D.將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷

　　【答案】ABC

　　【解析】自創(chuàng)商譽不能確認為無形資產(chǎn); 轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的無形資產(chǎn)的攤銷價值應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本;轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)，將無形資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)銷，無形資產(chǎn)出售凈損益計入營業(yè)外收支。

　　三、無形資產(chǎn)報廢

　　無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益(營業(yè)外支出)。

　　借：營業(yè)外支出

　　累計攤銷

　　無形資產(chǎn)減值準備

　　貸：無形資產(chǎn)

　　【教材例6-6】甲企業(yè)原擁有一項非專利技術(shù)，采用直線法進行攤銷，預(yù)計使用期限為10年。現(xiàn)該項非專利技術(shù)已被內(nèi)部研發(fā)成功的新技術(shù)所替代，并且根據(jù)市場調(diào)查，用該非專利技術(shù)生產(chǎn)的產(chǎn)品已沒有市場，預(yù)期不能再為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟利益，故應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)銷。轉(zhuǎn)銷時，該項非專利技術(shù)的成本為9 000 000元，已攤銷6年，累計計提減值準備2 400 000元，該項非專利技術(shù)的殘值為0。假定不考慮其他相關(guān)因素。

　　甲企業(yè)的賬務(wù)處理為：

　　借：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　 　　5 400 000

　　無形資產(chǎn)減值準備——專利權(quán)　　　　　　2 400 000

　　營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失　　　1 200 000

　　貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)　　　　　　　　　　9 000 000

　　【例題•單選題】 2014年12月31日，甲公司某項無形資產(chǎn)的原價為120萬元，已攤銷42萬元，未計提減值準備，當(dāng)日，甲公司對該無形資產(chǎn)進行減值測試，預(yù)計公允價值減去處置費用后的凈額為55萬元，未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為60萬元，2014年12月31日，甲公司應(yīng)為該無形資產(chǎn)計提的減值準備為(　　)萬元。(2015年)

　　A.18

　　B.23

　　C.60

　　D.65

　　【答案】A

　　【解析】無形資產(chǎn)的可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額與未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者較高者，所以該無形資產(chǎn)的可收回金額為60萬元，2014年年末無形資產(chǎn)賬面價值=120-42=78(萬元)，應(yīng)計提減值準備的金額=78-60=18(萬元)。

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