權(quán)益法

　　對(duì)合營(yíng)企業(yè)和聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。投資方在判斷對(duì)被投資單位是否具有共同控制、重大影響時(shí)，應(yīng)綜合考慮直接持有的股權(quán)和通過子公司間接持有的股權(quán)后。如果認(rèn)定投資方在被投資單位擁有共同控制或重大影響，在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)僅考慮直接持有的股權(quán)份額;在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，投資方進(jìn)行權(quán)益法核算時(shí)，應(yīng)同時(shí)考慮直接持有和間接持有的份額。

　　科目設(shè)置

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本(投資時(shí)點(diǎn))

　　——損益調(diào)整(持有期間被投資單位凈損益及利潤(rùn)分配變動(dòng))

　　——其他綜合收益(持有期間被投資單位其他綜合收益變動(dòng))

　　——其他權(quán)益變動(dòng)(持有期間被投資單位其他權(quán)益變動(dòng))

　　【提示】

　　(1)值得注意的是，盡管在評(píng)估投資方對(duì)被投資單位是否具有重大影響時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮潛在表決權(quán)的影響，但在確定應(yīng)享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的份額時(shí)，潛在表決權(quán)所對(duì)應(yīng)的權(quán)益份額不應(yīng)予以考慮。

　　(2)在持有投資期間，被投資單位編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的，應(yīng)當(dāng)以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中凈利潤(rùn)、其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)中歸屬于被投資單位的金額為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(3)如果被投資單位發(fā)行了分類為權(quán)益的可累積優(yōu)先股等類似的權(quán)益工具，無(wú)論被投資單位是否宣吿分配優(yōu)先股股利，投資方計(jì)算應(yīng)享有被投資單位的凈利潤(rùn)時(shí)，均應(yīng)將歸屬于其他投資方的累積優(yōu)先股股利予以扣除。

　　【例題·單選題】甲公司持有乙公司30%股份，能夠?qū)σ夜�司施加重大影響。乙公�?016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為200 000萬(wàn)元。2016年1月1日，乙公司按票面金額平價(jià)發(fā)行600萬(wàn)股優(yōu)先股，優(yōu)先股每股票面金額為100元。該批優(yōu)先股股息不可累積，即當(dāng)年度未向優(yōu)先股股東足額派發(fā)股息的差額部分，不可累積到下一計(jì)息年度。2016年12月31日，乙公司宣告并以現(xiàn)金全額發(fā)放當(dāng)年優(yōu)先股股息，股息率為6%。根據(jù)該優(yōu)先股合同條款規(guī)定，乙公司將該批優(yōu)先股分類為權(quán)益工具，優(yōu)先股股息不在所得稅前列支。假定不考慮其他因素，甲公司2016年應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬(wàn)元。

　　A.58 920

　　B.60 000

　　C.61 080

　　D.0

　　【答案】A

　　【解析】乙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=200 000-100×600×6%=196 400(萬(wàn)元)，甲公司應(yīng)確認(rèn)投資收益=196 400×30%= 58 920(萬(wàn)元)。

　　(一)初始投資成本的調(diào)整

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本;長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　【提示】

　　(1)商譽(yù)=合并成本-被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額

　　(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額，實(shí)際上是商譽(yù)，而商譽(yù)與整體有關(guān)，不能在個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)，只能體現(xiàn)在長(zhǎng)期股權(quán)投資中

　　【教材例5-9】A公司于2×09年1月2日取得B公司30%的股權(quán)，支付價(jià)款30 000 000元。取得投資時(shí)被投資單位賬面所有者權(quán)益的構(gòu)成如下(假定該時(shí)點(diǎn)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，單位：元)：

　　實(shí)收資本　　　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　24 000 000

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

　　未分配利潤(rùn)　　　　　　　　　　　　　　　　15 000 000

　　所有者權(quán)益總額　　　　　　　　　　　　　　75 000 000

　　假定在B公司的董事會(huì)中，所有股東均以其持股比例行使表決權(quán)。A公司在取得對(duì)B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)�B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響，A公司對(duì)該項(xiàng)投資采用權(quán)益法核算。取得投資時(shí)，A公司應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　30 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本30 000 000元大于取得投資時(shí)應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額22 500 000元(75 000 000×30%)，不對(duì)其初始投資成本進(jìn)行調(diào)整。

　　假定上例中取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為120 000 000元，A公司按持股比例30%計(jì)算確定應(yīng)享有36 000 000元，則初始投資成本與應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額6 000 000元應(yīng)計(jì)入取得投資當(dāng)期的損益。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　30 000 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　30 000 000

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　 6 000 000

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　 6 000 000

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