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            2016年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》章節(jié)知識(shí)點(diǎn)(39)

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              【“或有事項(xiàng)的確認(rèn)”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

              1.該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)

              2.履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

              3.該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量

              【考點(diǎn)精講】:或有事項(xiàng)的確認(rèn)

              與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)同時(shí)滿足以下條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債:

              (一)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)

              該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù),是指與或有事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)是在企業(yè)當(dāng)前條件下已承擔(dān)的義務(wù),企業(yè)沒有其他現(xiàn)實(shí)的選擇,只能履行該現(xiàn)時(shí)義務(wù)。通常情況下,過去的事項(xiàng)是否導(dǎo)致現(xiàn)時(shí)義務(wù)是比較明確的,但也存在極少情況,如法律訴訟,特定事項(xiàng)是否巳發(fā)生或這些事項(xiàng)是否已產(chǎn)生了一項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)可能難以確定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮包括資產(chǎn)負(fù)債表日后所有可獲得的證據(jù)、專家意見等,以此確定資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)。如果據(jù)此判斷,資產(chǎn)負(fù)債表日很可能存在現(xiàn)時(shí)義務(wù),且符合預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債;如果資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)時(shí)義務(wù)很可能不存在的,企業(yè)應(yīng)披露一項(xiàng)或有負(fù)債,除非含有經(jīng)濟(jì)利益的資源流出企業(yè)的可能性極小。

              這里所指的義務(wù)包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。其中,法定義務(wù),是指因合同、法規(guī)或其他司法解釋等產(chǎn)生的義務(wù),通常即企業(yè)在經(jīng)濟(jì)管理和經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)中,依照經(jīng)濟(jì)法律、法規(guī)的規(guī)定必須履行的責(zé)任。例如,企業(yè)與其他企業(yè)簽訂購貨合同產(chǎn)生的義務(wù)就屬于法定義務(wù)。

              (二)履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)

              企業(yè)履行與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的可能性超過50%。

              履行或有事項(xiàng)相關(guān)義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性,通常按照下列情況加以判斷:

            項(xiàng) 目

            發(fā)生的概率區(qū)間

            基本確定

            95%<發(fā)生的可能性<100%

            很可能

            50%<發(fā)生的可能性≤95%

            可能

            5%<發(fā)生的可能性≤50%

            極小可能

            0<發(fā)生的可能性≤5%

              (三)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量

              該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量,是指該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量,即與或有事項(xiàng)相關(guān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)的金額能夠合理地估計(jì)。

              【提示】如果上述三個(gè)條件中有一個(gè)條件沒有滿足,則是或有負(fù)債。

              【“或有事項(xiàng)的計(jì)量”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

              1.最佳估計(jì)數(shù)的確定

              2.預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/STRONG>

              3.預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素

              【考點(diǎn)精講】:或有事項(xiàng)的計(jì)量

              或有事項(xiàng)的計(jì)量主要涉及兩方面:一是最佳估計(jì)數(shù)的確定;二是預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚怼?/P>

              (一)最佳估計(jì)數(shù)的確定

              預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量,圖示如下:

              

            2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)精講

              (二)預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)奶幚?/P>

              企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù),補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)超過所確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。

              【提示1】或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)的前提條件是或有事項(xiàng)確認(rèn)為負(fù)債;

              【提示2】或有事項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)通過“其他應(yīng)收款”科目核算,不能沖減“預(yù)計(jì)負(fù)債”的賬面價(jià)值。

              (三)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素

              1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性

              企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,既不能忽略風(fēng)險(xiǎn)和不確定性對(duì)或有事項(xiàng)計(jì)量的影響,也要避免反復(fù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行調(diào)整,從而在低估和高估預(yù)計(jì)負(fù)債金額之間尋找平衡點(diǎn)。

              2.貨幣時(shí)間價(jià)值

              預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額。但是,因貨幣時(shí)間價(jià)值的影響,資產(chǎn)負(fù)債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出,要比一段時(shí)間之后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出負(fù)有更大的義務(wù)。所以,如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長的時(shí)間跨度,貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大,那么在確定預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額時(shí),應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計(jì)量,即通過對(duì)相關(guān)未來現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確認(rèn)最佳估計(jì)數(shù)。例如,油氣井或核電站的棄置費(fèi)用等,應(yīng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。

              【“資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核”相關(guān)知識(shí)點(diǎn)】

              1.資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核

              【考點(diǎn)精講】:資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核

              企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核,有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的,應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)為此確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額進(jìn)行復(fù)核,相關(guān)因素發(fā)生變化表明預(yù)計(jì)負(fù)債金額不再能反映真實(shí)情況時(shí),需要按照當(dāng)前情況下企業(yè)清理和賠償支出的最佳估計(jì)數(shù)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

              企業(yè)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際支出發(fā)生時(shí),應(yīng)當(dāng)僅限于最初之確定該預(yù)計(jì)負(fù)債的支出。也就是說,只有與該預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的支出才能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債,否則將會(huì)混淆不同預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)事項(xiàng)的影響。

              【提示】企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債和或有資產(chǎn)。

              3.未來事項(xiàng)

              企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來事項(xiàng)。也就是說,對(duì)于這些未來事項(xiàng),如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生,如未來技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等,則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量中予以考慮。

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