長(zhǎng)期投資的核算

　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.長(zhǎng)期投資的取得

　　2.長(zhǎng)期投資持有期間的收益

　　3.長(zhǎng)期投資的處置

　　【高頻考點(diǎn)】：長(zhǎng)期投資的核算

　　長(zhǎng)期投資是事業(yè)單位依法取得的，持有時(shí)間超過(guò)1年(不含1年)的股權(quán)和債權(quán)性質(zhì)的投資。事業(yè)單位長(zhǎng)期投資增加和減少時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金，長(zhǎng)期投資賬面余額應(yīng)與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額相等。

　　(一)長(zhǎng)期投資的取得

　　事業(yè)單位依法取得長(zhǎng)期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。以貨幣資金取得的長(zhǎng)期投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款(包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi))作為投資成本;以非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期投資，按照非現(xiàn)金資產(chǎn)的評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本。

　　長(zhǎng)期投資增加時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

　　(1)以貨幣資金取得長(zhǎng)期投資

　　借：長(zhǎng)期投資(實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款)

　　貸：銀行存款等

　　借：事業(yè)基金

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

　　(2)以固定資產(chǎn)取得長(zhǎng)期投資

　　借：長(zhǎng)期投資(評(píng)估價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi))

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

　　借：其他支出(相關(guān)稅費(fèi))

　　貸：銀行存款等

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)(賬面價(jià)值)

　　累計(jì)折舊

　　貸：固定資產(chǎn)(賬面余額)

　　(3)以無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期投資

　�、僖砸讶胭~無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期投資

　　借：長(zhǎng)期投資(評(píng)估價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi))

　　貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

　　借：其他支出(相關(guān)稅費(fèi))

　　貸：銀行存款等

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——無(wú)形資產(chǎn)(賬面價(jià)值)

　　累計(jì)攤銷(xiāo)

　　貸： 無(wú)形資產(chǎn)(賬面余額)

　�、谝晕慈胭~無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期投資

　　如果以未入賬的無(wú)形資產(chǎn)取得長(zhǎng)期投資，則不包含上述①分錄中的第三筆分錄。

　　(二)長(zhǎng)期投資持有期間的收益

　　事業(yè)單位長(zhǎng)期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算，除非追加(或收回)投資，其賬面價(jià)值一直保持不變。

　　事業(yè)單位收到利潤(rùn)或者利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額：

　　借：銀行存款等

　　貸：其他收入——投資收益

　　(三)長(zhǎng)期投資的處置

　　事業(yè)單位長(zhǎng)期投資的處置要區(qū)分債券投資與股權(quán)投資。

　　(1)事業(yè)單位對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資時(shí)

　　借：銀行存款等(實(shí)際收到的金額)

　　貸：長(zhǎng)期投資(按照收回長(zhǎng)期投資的成本)

　　其他收入——投資收益(按照其差額，貸記或借記)

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

　　貸：事業(yè)基金

　　(2)事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓或核銷(xiāo)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：

　　首先應(yīng)將長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)損溢

　　借：待處置資產(chǎn)損溢(按照長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額)

　　貸：長(zhǎng)期投資

　　實(shí)際轉(zhuǎn)讓或報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷(xiāo)時(shí)

　　借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長(zhǎng)期投資

　　貸：待處置資產(chǎn)損溢

　　轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過(guò)程中取得的凈收入，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定處理。

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