商譽減值的測試及其賬務(wù)處理

　　【考情分析】

　　考頻：★

　　2010年綜合

　　【本節(jié)目錄】

　　1.商譽減值的測試及其賬務(wù)處理

　　【高頻考點】：商譽減值的測試及其賬務(wù)處理

　　企業(yè)在對包含商譽的相關(guān)資產(chǎn)組進行減值測試時，如與商譽相關(guān)的資產(chǎn)組存在減值跡象的，應(yīng)當按照下列步驟進行處理：

　　首先，對不包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，計算可收回金額，并與相關(guān)賬面價值進行比較，確認相應(yīng)的減值損失。

　　其次，對包含商譽的資產(chǎn)組進行減值測試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組的賬面價值(包括所分攤的商譽的賬面價值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價值，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。

　　減值損失金額應(yīng)當首先抵減分攤至資產(chǎn)組中商譽的賬面價值，再根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。相關(guān)減值損失的處理順序和方法與本章第三節(jié)有關(guān)資產(chǎn)組減值損失的處理順序和方法相一致。

　　因企業(yè)合并所形成的商譽是母公司根據(jù)其在子公司所擁有的權(quán)益份額而確認的，子公司中歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽并沒有在合并財務(wù)報表中予以確認。因此，在對相關(guān)的資產(chǎn)組進行減值測試時，由于其可收回金額的預(yù)計包括了歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值部分，為使減值測試建立在一致的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)當調(diào)整資產(chǎn)組的賬面價值，將歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽包括在內(nèi)，然后根據(jù)調(diào)整后的資產(chǎn)組賬面價值與其可收回金額進行比較，以確定資產(chǎn)組(包含商譽)是否發(fā)生了減值。

　　上述資產(chǎn)組如果發(fā)生了減值，企業(yè)應(yīng)當首先抵減商譽的賬面價值。但是，由于根據(jù)上述方法計算的商譽減值損失包括了應(yīng)由少數(shù)股東權(quán)益承擔的部分，而少數(shù)股東權(quán)益擁有的商譽價值及其減值損失均不在合并財務(wù)報表中反映，合并財務(wù)報表只反映歸屬于母公司的商譽減值損失，因此，應(yīng)當將商譽減值損失在可歸屬于母公司和少數(shù)股東權(quán)益部分之間按比例進行分攤，以確認歸屬于母公司的商譽減值損失，并將其反映在合并財務(wù)報表中。

　　如果商譽已經(jīng)分攤到某一資產(chǎn)組而且企業(yè)處置該資產(chǎn)組中的一項經(jīng)營，與該處置經(jīng)營相關(guān)的商譽應(yīng)當按照下列要求進行處理：

　　(1)在確定處置損失時，將其包括在該經(jīng)營的賬面價值中;

　　(2)按照該項處置經(jīng)營和該資產(chǎn)組的剩余部分價值的比例為基礎(chǔ)進行分攤，除非企業(yè)能夠表明有其他更好的方法來反映與處置經(jīng)營相關(guān)的商譽。

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