研究與開發(fā)階段支出的確認

　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.研究階段支出

　　2.開發(fā)階段支出

　　3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

　　【高頻考點】：研究與開發(fā)階段支出的確認

　　(一)研究階段支出

　　考慮到研究階段的探索性及其成果的不確定性，企業(yè)無法證明其能夠帶來未來經濟利益的無形資產的存在，因此，對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目，研究階段的有關支出，應當在發(fā)生時全部費用化，計入當期損益(管理費用)。

　　(二)開發(fā)階段支出

　　考慮到進入開發(fā)階段的研發(fā)項目往往形成成果的可能性較大，因此，如果企業(yè)能夠證明開發(fā)支出符合無形資產的定義及相關確認條件，則可將其確認為無形資產。具體來講，對于企業(yè)內部研究開發(fā)項目，開發(fā)階段的支出同時滿足了下列條件的才能資本化，確認為無形資產，否則應當計入當期損益(管理費用)。

　　(1)完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。企業(yè)在判斷無形資產的開發(fā)在技術上是否具有可行性時，應當以目前階段的成果為基礎，并提供相關證據和材料，證明企業(yè)進行開發(fā)所必需的技術條件等已經具備，不存在技術上的障礙或其他不確定性。例如，企業(yè)已經完成了全部計劃、設計和測試活動，這些活動是使資產能夠達到設計規(guī)劃書中的功能、特征和技術所必需的活動，或經過專家鑒定等。

　　(2)具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。企業(yè)研發(fā)項目形成成果以后，是對外出售，還是使自己使用并從使用中獲得經濟利益，應當由企業(yè)管理層的意圖而定。企業(yè)管理層應當能夠說明其開發(fā)無形資產的目的，并具有完成該項無形資產開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。

　　(3)無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性。如果有關的無形資產在形成以后，主要是用于生產新產品，企業(yè)應當對運用該無形資產生產的產品的市場情況進行可靠預計，應當能夠證明所生產的產品存在市場，并能夠帶來經濟利益的流入;如果有關的無形資產開發(fā)以后主要是用于對外出售的，則企業(yè)應當能夠證明市場上存在對該類無形資產的需求，其開發(fā)以后存在外在的市場可以出售并能夠帶來經濟利益的流入;如果無形資產開發(fā)以后，不是用于生產產品，也不是用于對外出售，而是在企業(yè)內部使用的，則企業(yè)應能夠證明其對企業(yè)的有用性。

　　(4)有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。這一條件主要包括：(1)為完成該項無形資產的開發(fā)具有技術上的可靠性。開發(fā)無形資產并使其形成成果在技術上的可靠性，是繼續(xù)開發(fā)活動的關鍵。因此，必須有確鑿證據證明企業(yè)繼續(xù)開發(fā)該項無形資產有足夠的技術支持和技術能力。(2)財務資源和其他資源支持。財務和其他資源支持是能夠完成該項無形資產開發(fā)的經濟基礎，因此，企業(yè)必須能夠證明可以取得無形資產開發(fā)所必需的財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃。(3)能夠證明企業(yè)可以取得無形資產開發(fā)所必需的技術、財務和其他資源，以及獲得這些資源的相關計劃等。如企業(yè)自有資金不足以提供支持的，應當能夠證明存在外部其他方面的資金支持，如銀行等金融機構聲明愿意為該無形資產的開發(fā)提供所需資金等。(4)有能力使用或出售該項無形資產以取得收益。

　　(5)歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。企業(yè)對于開發(fā)活動所發(fā)生的支出應單獨核算，例如，直接發(fā)生的開發(fā)人員的薪酬、材料費以及相關設備折舊費等。在企業(yè)同時從事多項開發(fā)活動的情況下，所發(fā)生的支出同時用于支持多項開發(fā)活動的，應按照合理的標準在各項開發(fā)活動之間進行分配;無法合理分配的，應予費用化計入當期損益，不計入開發(fā)活動的成本。

　　(三)無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出

　　無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時費用化，計入當期損益(管理費用)。

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