四、計算分析題

　　1.(2013年)甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額10000萬元，適用的所得稅稅率為25%;預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　(1)某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9900萬元和9000萬元，相關遞延所得稅資產年初余額為235萬元，該批存貨跌價準備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當年轉回存貨跌價準備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準備金在計算應納稅所得額時不包括在內。

　　(2)某項外購固定資產當年計提的折舊為l200萬元，未計提固定資產減值準備。該項固定資產系2011年12月18日安裝調試完畢并投入使用，原價為6000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產采用年數(shù)總和法計提的折舊準予在計算應納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調整為2000萬元。

　　(3)12月31日，甲公司根據收到的稅務部門罰款通知，將應繳罰款300萬元確認為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應納稅所得額時扣除。

　　(4)當年實際發(fā)生的廣告費用為25740萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司當年銷售收入為170000萬元。

　　(5)通過紅十字會向地震災區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　要求：

　　(1)分別計算甲公司有關資產、負債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎，及其相關的暫時性差異、遞延所得稅資產或遞延所得稅負債的余額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計算過程)。

　　(2)逐項計算甲公司2012年年末應確認或轉銷遞延所得稅資產、遞延所得稅負債的金額。

　　(3)分別計算甲公司2012年度應納稅所得額、應交所得稅以及所得稅費用(或收益)的金額。

　　(4)編制甲公司2012年度與確認所得稅費用(或收益)相關的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)單位：萬元

　　【思路點撥】事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9000-880=8120(萬元)，計稅基礎=

　　9000(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=9000-8120=880(萬元)，遞延所得稅資產的余額=

　　880×25%=220(萬元)。

　　事項二：2012年年末固定資產的賬面價值=6000-1200=4800(萬元)，計稅基礎=6000-2000=

　　4000(萬元)，應納稅暫時性差異余額=4800-4000=800(萬元)，遞延所得稅負債的余額=800×25%=200(萬元)。

　　事項三：2012年年末其他應付款(罰款)的賬面價值=300萬元，計稅基礎=300萬元，不產生暫時性差異，產生永久性差異300萬元。

　　事項四：2012年年末其他應付款(尚未支付廣告費)的賬面價值=25740萬元，計稅基礎=

　　170000×15%=25500(萬元)，可抵扣暫時性差異余額=25740-25500=240(萬元)，遞延

　　所得稅資產余額=240×25%=60(萬元)。

　　(2)事項一：遞延所得稅資產的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應轉回遞延所得稅資產=235-220=15(萬元);

　　事項二：遞延所得稅負債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應確認遞延所得稅負債200萬元;

　　事項四：遞延所得稅資產期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應確認遞延所得稅資產60萬元。

　　(3)2012年度應納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680(萬元)，應交所得稅=9680×25%=2420(萬元)，所得稅費用=2420+15+200-60=2575(萬元)。

　　(4)會計分錄為：

　　借：所得稅費用2575

　　遞延所得稅資產45

　　貸：應交稅費一應交所得稅2420

　　遞延所得稅負債200

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