重點、難點講解及典型例題

　　一、長期借款

　　【提示】期初攤余成本等于上期末長期借款賬面價值。

　　二、應付債券

　　企業(yè)經(jīng)批準可以發(fā)行公司債券、可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券。

　　1.一般公司債券掌握【★2013年單選題】

　　應付債券二級科目：面值、利息調(diào)整、應計利息。債券發(fā)行費用和溢折價均記入“應付債券——利息調(diào)整”科目。利息調(diào)整在后續(xù)期間采用實際利率法攤銷(與持有至到期投資利息調(diào)整核算方法類似)。期初攤余成本等于上期末應付債券的賬面價值。

　　分期付息的情況下，期末攤余成本一期初攤余成本+利息費用一現(xiàn)金流出(如支付的利息、償付的本金)。

　　【提示】票面利率>實際利率，溢價發(fā)行;票面利率<實際利率，折價發(fā)行;票面利率一實際利率，平價發(fā)行。

　　【鏈接】購買方如果將取得的債券作為持有至到期投資核算，應將債券的面值記入“持有至到期投資——成本”。

　　【例題1·單選題】A企業(yè)2012年1月1日發(fā)行的3年期公司債券，實際收到款項28.56萬元，債券面值為30萬元，到期一次還本付息，票面年利率為10%，實際年利率為12%。對利息調(diào)整采用實際利率法攤銷，不考慮其他因素，則2013年l2月31日應付債券的攤余成本為(　　)萬元。

　　A.36.O9

　　B.31.99

　　C.35.83

　　D.36.83

　　【答案】C

　　【解析】2012年12月31日應付債券的攤余成本=28.56+28.56×12%=31.99(萬元)。2013年12月31日應付債券的攤余成本=31.99+31.99×12%=35.83(萬元)。

　　2.可轉(zhuǎn)換公司債券[蠆盈【★2013年判斷題】【★2012年判斷題】

　　(1)負債成分和權(quán)益成分的分拆

　　企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應當在初始確認時將其包含的負債成分和權(quán)益成分進行分拆，將負債成分確認為應付債券，將權(quán)益成分確認為資本公積。在進行分拆時，應當先對債券的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成分的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成分初始確認金額后的金額確定權(quán)益成分的初始確認金額。

　　(2)會計核算

　　【例題2·單選題】2013年1月1日，甲公司發(fā)行5年期一次還本、分次付息的可轉(zhuǎn)換公司債券400萬元。票面年利率為6%，利息按年支付，發(fā)行價格為460萬元，另支付發(fā)行費用40萬元。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票。經(jīng)計算，該項可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分的公允價值為379.5萬元。不考慮其他因素，則2013年1月1日，甲公司因該項債券記入“應付債券”科目的金額為(　　)萬元。

　　A.346.5

　　B.379.5

　　C.339.5

　　D.412.5

　　【答案】A

　　【解析】該項可轉(zhuǎn)換公司債券負債成分應分攤的發(fā)行費用=40×(379.5/460)=33(萬元)，記入“應付債券”科目的金額=379.5-33=346.5(萬元)。

　　【提示】可轉(zhuǎn)換公司債券的關(guān)鍵考點有三個：一是如何分割負債成分與權(quán)益成分;二是如何計算認定轉(zhuǎn)股時的股本;三是如何計算認定轉(zhuǎn)股時資本公積的金額。

　　3.分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券

　　認股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，其認股權(quán)符合《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應當按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權(quán)益工具(資本公積)。

　　認股權(quán)證持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應當在到期時將原計入資本公積(其他資本公積)的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。

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