三、實際利率法和攤余成本【★2013年多選題】【★2011年單選題】

　　1.實際利率法

　　實際利率法是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或息費用的方法。實際利率是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值所使用的利率。以攤余成本計量的金融資產(chǎn)等的實際利率應(yīng)在初始確認(rèn)時計算確定，并在后續(xù)期間保持不變。

　　【舉例】大海公司于2013年1月1日從證券市場上購入廣夏公司當(dāng)日發(fā)行的按年付息到期還本的10年期債券，票面年利率為l0%，每年1月5日支付上年度的利息。大海公司購入債券的面值為1000萬元，實際支付價款為880萬元，另支付相關(guān)費用20萬元。大海公司購入后將其劃分為持有至到期投資。要求計算購入債券的實際利率。其中，(P/A，10%，10)=6.1446，(P/F，10%，10)=0.3855;(P/A，12%，10)=5.6502，(P/F，12%，10)=0.3220。

　　【答案】實際利率是使大海公司支付的價款和相關(guān)費用之和900萬元等于未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的貼現(xiàn)率，計算過程如下：

　　900=1000×10%×(P/A，r，10)十1000×(P/F，r，10)

　　當(dāng)r=10%時，等式右邊=100×6.1446+1000×0.3855=999.96

　　當(dāng)r=12%時，等式右邊=100×5.6502+1000×0.3220=887.02

　　根據(jù)內(nèi)插法可知，(r-10%)/(12%-10%)=(900-999.96)/(887.02-999.96)

　　即：r=10%+[(999.96-900)/(999.96-887.02)]×(12%-10%)=11.77%

　　2.攤余成本網(wǎng)

　　初始確認(rèn)時，攤余成本為該項金融資產(chǎn)的初始入賬價值。

　　后續(xù)期間，攤余成本應(yīng)在其初始確認(rèn)金額的基礎(chǔ)上進行如下調(diào)整：

　　(1)扣除已償還的本金;

　　(2)加上或減去采用實際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額;

　　(3)扣除已發(fā)生的減值損失。(僅適用于金融資產(chǎn))

　　可用如下公式表示：

　　期末攤余成本=期初攤余成本+投資收益-現(xiàn)金流入(應(yīng)收利息)-已收回的本金-已計提的減值損失其中，投資收益=期初攤余成本×實際利率，現(xiàn)金流入(應(yīng)收利息)=債券面值×票面利率

　　【提示】在計算攤余成本時，一次還本付息債券的應(yīng)計利息不能扣除，因為確認(rèn)利息時沒有產(chǎn)生對應(yīng)的現(xiàn)金流入。

　　【例題4·單選題】南方公司于2013年1月1日購入某公司于當(dāng)日發(fā)行的5年期、面值總額為3000萬元、一次還本分期付息的公司債券，南方公司將其作為持有至到期投資核算，該債券每年年末支付當(dāng)年利息，票面年利率為5%，實際支付價款為3130萬元，另支付交易費用2.27萬元，實際利率為4%。則南方公司在2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益為(　　)萬元。

　　A.124.2

　　B.125.29

　　C.124.3

　　D.150

　　【答案】C

　　【解析】該債券在2013年年末的攤余成本=(3130+2.27)+(3130+2.27)×4%-3000×5%=

　　3107.56(萬元)，則在2014年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3107.56x4%=124.3(萬元)。

　　四、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)掌握重點【★2012年單選題】

　　此類金融資產(chǎn)均通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算，其中“成本”二級科目反映的是購入時的公允價值，持有期間公允價值變動通過二級科目“公允價值變動”核算。

　　【例題5·單選題】甲公司2012年1月1日購入面值為400萬元，年利率為4%的A債券，取得時支付價款416萬元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息l6萬元)，另支付交易費用2萬元，甲公司將該項金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)。2012年1月5日，收到購買時價款中所含的利息16萬元;2012年12月31日，A債券的公允價值為424萬元;2013年1月5日，收到A債券2012年度的利息16萬元;2013年4月20日，甲公司出售A債券，收到價款432萬元。甲公司從購入到出售該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的累計損益為(　　)萬元。

　　A.48

　　B.46

　　C.64

　　D.62

　　【答案】B

　　【解析】甲公司因該項交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的累計損益=-2+(424-400)+16+(432-424)=46(萬元)。

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