二、存貨的期末計(jì)量掌握[★2012年單選題、多選題】

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。

　　(一)可變現(xiàn)凈值的確定圓圓【★2013年單選題】【★2011年多選題】

　　可變現(xiàn)凈值=估計(jì)售價(jià)-至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)

　　確定存貨的可變現(xiàn)凈值時(shí)，應(yīng)考慮存貨的持有目的(繼續(xù)加工還是直接對(duì)外出售)，同時(shí)確定估計(jì)售價(jià)時(shí)要考慮該存貨(或生產(chǎn)后的存貨)是否已簽訂合同。不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法如下圖所示：

　　1.估計(jì)售價(jià)的確定：有合同的按合同價(jià)，無合同的按一般售價(jià)。

　　2.需要經(jīng)過加工的材料是否跌價(jià)，應(yīng)先考慮其生產(chǎn)的產(chǎn)品是否跌價(jià)。只有其生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生減值，該材料才跌價(jià)，要按照可變現(xiàn)凈值計(jì)量，原因是材料持有的目的是繼續(xù)生產(chǎn)產(chǎn)品而非銷售，其價(jià)值就是通過產(chǎn)品的銷售來實(shí)現(xiàn)的，與材料市場售價(jià)的高低無關(guān)。

　　3.企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于合同數(shù)量的(即部分有合同的)，應(yīng)將有合同的部分和無合同的部分按對(duì)應(yīng)的方法分別確定可變現(xiàn)凈值，并與其相對(duì)應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提或轉(zhuǎn)回金額。

　　例如，某企業(yè)持有120000臺(tái)產(chǎn)品，其中100000臺(tái)有銷售合同，每臺(tái)合同價(jià)格1000元，市場銷售價(jià)格950元，假設(shè)銷售一臺(tái)產(chǎn)品的銷售費(fèi)用及稅金合計(jì)20元，則該產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值分為兩個(gè)部分計(jì)算：有銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值=100000×1000-100000×20=98000000

　　(元);無銷售合同的部分，可變現(xiàn)凈值=20000×950-20000×20=18600000(元)。

　　【例題5·單選題】巨人股份有限公司按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。2013年12月31日，該公司共有兩個(gè)存貨項(xiàng)目：G產(chǎn)成品和M材料。M材料是專門生產(chǎn)G產(chǎn)品所需的原料。G產(chǎn)品期末庫存數(shù)量為10000件，賬面成本為1000萬元，市場銷售價(jià)格1260萬元。該公司已于2013年10月6日與乙公司簽訂購銷協(xié)議，將于2014年4月10日向乙公司提供20000件G產(chǎn)成品，合同單價(jià)為0.127萬元。為生產(chǎn)合同所需的G產(chǎn)品，巨人公司期末持有M材料庫存200公斤，用于生產(chǎn)10000件G產(chǎn)品，賬面成本共計(jì)800萬元，預(yù)計(jì)市場銷售價(jià)格為900萬元，估計(jì)至完工尚需發(fā)生成本500萬元，預(yù)計(jì)銷售20000件G產(chǎn)品所需的稅金及費(fèi)用為240萬元，預(yù)計(jì)銷售庫存的200公斤M材料所需的銷售稅金及費(fèi)用為40萬元，則巨人公司期末存貨的可變現(xiàn)凈值為(　　)萬元。

　　A.1800

　　B.1930

　　C.2300

　　D.2170

　　【答案】 A

　　【解析】該公司的兩項(xiàng)存貨中，G產(chǎn)成品的銷售合同數(shù)量為20000件，庫存數(shù)量只有一半，則已有的庫存產(chǎn)成品按合同價(jià)格(10000×0.127=1270萬元)確定預(yù)計(jì)售價(jià)。M材料是為了專門生產(chǎn)其余10000件G產(chǎn)成品而持有的，在合同規(guī)定的標(biāo)的物未生產(chǎn)出來時(shí)，該原材料也應(yīng)按銷售合同價(jià)格1270萬元作為其可變現(xiàn)凈值的計(jì)算基礎(chǔ)。因此，兩項(xiàng)存貨的可變現(xiàn)凈值=(10000×0.127-240/2)+(10000×0.127-500-240/2)=1800(萬元)。

　　(二)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的核算

　　【例題6·單選題】某股份有限公司為商品流通企業(yè)，發(fā)出存貨采用加權(quán)平均法結(jié)轉(zhuǎn)成本，按單項(xiàng)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。該公司2010年年初存貨的賬面余額中包含甲產(chǎn)品1200件，其實(shí)際成本為360萬元，已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為30萬元。2010年該公司未發(fā)生任何與甲產(chǎn)品有關(guān)的進(jìn)貨，甲產(chǎn)品當(dāng)期售出400件。2010年12月31日，該公司對(duì)甲產(chǎn)品進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，庫存甲產(chǎn)品均無不可撤銷合同，其市場銷售價(jià)格為每件0.26萬元，預(yù)計(jì)銷售每件甲產(chǎn)品還將發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.005萬元。假定不考慮其他因素的影響，該公司2010年年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為(　　)萬元。

　　A.6

　　B.16

　　C.26

　　D.36

　　【答案】 B

　　【解析】2010年年末甲產(chǎn)品的實(shí)際成本=350-360×400/1200=240(萬元)，可變現(xiàn)凈值=800 ×(0.26-0.005)=204(萬元)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備賬戶期末應(yīng)有金額=240- 204=36(萬元)，已有金額=期初余額30-當(dāng)期銷售結(jié)轉(zhuǎn)的金額400/1200×30=20(萬元)，則該公司年末對(duì)甲產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=36-20=1 6(萬元)。

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