(五)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的一般核算程序
1.按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。
2.按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)。
3.比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為遞延所得稅。
4.就企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)，按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)稅所得稅額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅。
5.確定利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。
(六)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下既有永久性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會(huì)計(jì)處理
1.永久性差異
(1)永久性差異的概念
該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，不影響以后期間，不存在不同會(huì)計(jì)期間攤配問(wèn)題，如果此差異對(duì)應(yīng)了資產(chǎn)或負(fù)債，則賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同。
2.永久性差異的分類
�、贂�(huì)計(jì)認(rèn)定為收入的稅務(wù)不認(rèn)定，比如國(guó)債利息收入;
�、� 稅務(wù)認(rèn)定為費(fèi)用而會(huì)計(jì)不認(rèn)定，比如企業(yè)研發(fā)費(fèi)用的追加扣稅額;
�、蹠�(huì)計(jì)認(rèn)定為費(fèi)用而稅務(wù)不認(rèn)定，常見(jiàn)的有：超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、罰沒(méi)支出、超過(guò)同期金融機(jī)構(gòu)貸款利率標(biāo)準(zhǔn)的利息費(fèi)用、超標(biāo)的公益性捐贈(zèng)支出、非公益性捐贈(zèng)支出等。
�、芏悇�(wù)認(rèn)定為收入而會(huì)計(jì)不認(rèn)定。
3.永久性差異對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債其賬面價(jià)值通常與計(jì)稅基礎(chǔ)一致。
比如因罰沒(méi)支出形成的“其他應(yīng)付款”，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)均為入賬額，二者沒(méi)有差異。
4.資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下既有永久性差異又有暫時(shí)性差異時(shí)的會(huì)計(jì)處理程序
| 項(xiàng)目 |
計(jì)算方法 | |
|
稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn) |
來(lái)自于會(huì)計(jì)口徑利潤(rùn) | |
|
永久性差異 |
＋ |
會(huì)計(jì)認(rèn)可而稅務(wù)上不認(rèn)可的支出 |
|
稅務(wù)認(rèn)可而會(huì)計(jì)上不認(rèn)定的收入 | ||
|
－ |
會(huì)計(jì)認(rèn)可而稅務(wù)上不認(rèn)可的收入 | |
|
稅務(wù)認(rèn)可而會(huì)計(jì)上不認(rèn)定的支出 | ||
|
暫時(shí)性差異 |
＋ |
新增可抵扣暫時(shí)性差異 |
|
轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | ||
|
－ |
轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異 | |
|
新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 | ||
|
應(yīng)稅所得 |
推算認(rèn)定 | |
|
應(yīng)交稅費(fèi) |
應(yīng)稅所得×稅率 | |
|
遞延所得稅資產(chǎn) |
借記 |
新增可抵扣暫時(shí)性差異×稅率 |
|
貸記 |
轉(zhuǎn)回可抵扣暫時(shí)性差異×稅率 | |
|
遞延所得稅負(fù)債 |
貸記 |
新增應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率 |
|
借記 |
轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×稅率 | |
|
本期所得稅費(fèi)用 |
倒擠認(rèn)定 | |
(七)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)的會(huì)計(jì)處理
如果稅率發(fā)生變動(dòng)，則當(dāng)年的“遞延所得稅資產(chǎn)”登賬額=年末可抵扣暫時(shí)性差異×新稅率-年初可抵扣暫時(shí)性差異×舊稅率;
當(dāng)年的“遞延所得稅負(fù)債”登賬額=年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×新稅率-年初應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×舊稅率。
除此之外，與一般的資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算無(wú)差異。
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