(八)修改其他債務(wù)條件

　　1.會計處理原則

　�、賯鶆�(wù)人的會計處理原則

　　修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13 號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，計入當(dāng)期損益(營業(yè)外收入)。

　　或有應(yīng)付金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　�、趥鶛�(quán)人的會計處理原則

　　修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當(dāng)確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。

　　或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　　2.不存在或有條件情況下的會計處理

　　(1)債務(wù)人的會計處理

　　A.重組當(dāng)時：

　　借：應(yīng)付賬款(舊的)

　　貸：應(yīng)付賬款(新的=將來要償還的本金)

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益

　　B.以后按正常的抵債處理即可。

　　a.每期支付利息時：

　　借：財務(wù)費用

　　貸：銀行存款

　　b.償還本金時：

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：銀行存款

　　(2)債權(quán)人的會計處理

　　A.重組當(dāng)時：

　　借：應(yīng)收賬款(新的=將來要收回的本金)

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失(當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時)

　　壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款(舊的)

　　資產(chǎn)減值損失(當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時)

　　B.將來按正常債權(quán)的收回處理即可。

　　a.每期收到利息時：

　　借：銀行存款

　　貸：財務(wù)費用

　　b.收回本金時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　3.存在或有條件情況下的會計處理

　　(1)債務(wù)人的會計處理

　　a.重組當(dāng)時：

　　借：應(yīng)付賬款(舊的)

　　貸：應(yīng)付賬款(新的本金)

　　預(yù)計負債(或有支出)

　　營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益

　　b.當(dāng)預(yù)計負債實現(xiàn)時：

　　借：預(yù)計負債

　　貸：應(yīng)付賬款

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：銀行存款

　　c.當(dāng)預(yù)計負債未實現(xiàn)時：

　　借：預(yù)計負債

　　貸：營業(yè)外收入――債務(wù)重組收益

　　(2)債權(quán)人的會計處理

　　a.重組當(dāng)時：

　　借：應(yīng)收賬款(新的本金)

　　營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失(當(dāng)重組損失額大于已提減值準(zhǔn)備時)

　　壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款(舊的)

　　資產(chǎn)減值損失(當(dāng)重組損失額小于已提減值準(zhǔn)備時)

　　b.當(dāng)或有收入實現(xiàn)時：

　　借：應(yīng)收賬款

　　貸：營業(yè)外支出――債務(wù)重組損失

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　c.當(dāng)或有收入未實現(xiàn)時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款

　　【要點提示】存在或有條件的債務(wù)重組的測試重點是或有收支在發(fā)生時債務(wù)重組損益額的影響。

　　(九)混合清償?shù)臅�計處理原則

　　1.債務(wù)人的會計處理原則

　　債務(wù)重組以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的， 債務(wù)人應(yīng)當(dāng)依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。

　　2.債權(quán)人的會計處理原則

　　債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的， 債權(quán)人應(yīng)當(dāng)依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。

　　【要點提示】混合方式下的債務(wù)重組的測試重點是會計處理順序及最終債務(wù)重組損益額的計算。

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