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第八章　資產(chǎn)減值

　　【易錯易混一】估計資產(chǎn)可收回金額應(yīng)當(dāng)遵循哪些原則?

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。資產(chǎn)如果存在減值跡象的，

　　應(yīng)當(dāng)進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額。在估計資產(chǎn)可收回金額時，應(yīng)當(dāng)遵循下列原則：

　　(1)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值不需要再估計另一項金額。

　　(2)如果沒有確鑿證據(jù)或者理由表明，資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價值減去處置費用后的凈額，可以將資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額。

　　(3)以前報告期間的計算結(jié)果表明，資產(chǎn)瓦收回金額顯著高于其賬面價值，之后又沒有發(fā)生消除這一差異的交易或者事項，資產(chǎn)負債表日可以不重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。

　　(4)以前報告期間的計算與分析表明，資產(chǎn)可收回金額相對于某種減值跡象反應(yīng)不敏感，在本報告期間又發(fā)生了該減值跡象的，可以不因該減值跡象的出現(xiàn)而重新估計該資產(chǎn)的可收回金額。比如，當(dāng)期市場利率或市場投資報酬率上升，對計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值采用的折現(xiàn)率影響不大的，可以不重新估計資產(chǎn)的可收回金額。

　　【易錯易混二】 如何確定“資產(chǎn)組”?

　　資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨立于其他資產(chǎn)或名資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。

　　(1)認定資產(chǎn)組最關(guān)鍵因素是該資產(chǎn)組能召獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。

　　比如，企業(yè)的某一生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等，如果能夠獨立于其他部門或者單位等創(chuàng)造收入、產(chǎn)生現(xiàn)金流入，或者其創(chuàng)造的收入和現(xiàn)金流入絕大部分獨立于其他部門或者單位、且屑于可認定的最小的資產(chǎn)組合的，通常應(yīng)將該生產(chǎn)線、營業(yè)網(wǎng)點、業(yè)務(wù)部門等認定為一個資產(chǎn)組。如果幾項資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)存在活躍市場的，無論這些產(chǎn)品(或者其他產(chǎn)出)是用于對外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項資產(chǎn)的組合能夠獨立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認定為資產(chǎn)組。

　　(2)企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等，也是認定資產(chǎn)組應(yīng)考慮的重要因素。

　　比如，某服裝企業(yè)有童裝、西裝、襯衫三個工廠，每個工廠在核算、考核和管理等方面都相對獨立，在這種情況下，每個工廠通常為一個資產(chǎn)組。

　　再比如，某家具制造商有A車間和B車B車間，A車間專門生產(chǎn)家具部件，生產(chǎn)完后由B車間負責(zé)組裝，該企業(yè)對A車間和B車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A車間和B車間通常應(yīng)當(dāng)認定為一個資產(chǎn)組。

　　(3)資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個會計期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。

　　【易錯易混三】資產(chǎn)減值一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回，這里是否包含全部的長期資產(chǎn)減值?

　　教材“資產(chǎn)減值”一章中規(guī)定的資產(chǎn)發(fā)生減值的不得轉(zhuǎn)回，不是全部長期資產(chǎn)，有的長期資產(chǎn)減值準備是可以轉(zhuǎn)回的，如持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)等。

　　【易錯易混四】對于固定資產(chǎn)，資產(chǎn)負債表日是先確認資產(chǎn)減值損失還是先計提折舊?

　　對于固定資產(chǎn)，一般的題目是先要求計提折舊，再確認減值準備，而在次年計算應(yīng)計提折舊時，需要考慮上年年末計提的減值準備。還要注意減值跡象一經(jīng)出現(xiàn)，企業(yè)就要進行減值測試，看是否需要計提減值準備，減值準備一經(jīng)計提即使在以后期間減值因素消失，資產(chǎn)價值回升，原來計提的減值準備也不允許轉(zhuǎn)回，需要等到資產(chǎn)處置時才可轉(zhuǎn)銷。

　　無形資產(chǎn)和以成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)對該知識點的理解與固定資產(chǎn)相同。

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