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第三章　固定資產(chǎn)

　　【易錯易混一】固定資產(chǎn)初始計量時，購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，如何確定固定資產(chǎn)的初始成本?

　　購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號一借款費用》應予資本化的以外，應當在信用期間內(nèi)按期攤銷計入當期損益。

　　【易錯易混二】確定固定資產(chǎn)成本時，如何考慮預計棄置費用?

　　棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、

　　國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置費用和所承擔的恢復環(huán)境義務等。企業(yè)應當根據(jù)《企業(yè)會計準則第13號一或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應計入固定資產(chǎn)成本的金額和相應的預計負債。油氣資產(chǎn)的棄置費用，應當按照《企業(yè)會計準則第27號一石油天然氣開采》及其應用指南的規(guī)定處理。

　　一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費不屬于棄置費用，應當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

　　棄置費用會計核算時，應在取得固定資產(chǎn)時，按預計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預計負債”科目。在該固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按實際利率法計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。

　　【易錯易混三】固定資產(chǎn)計提折舊時應注意哪些問題?

　　一要注意計提折舊的范圍，按現(xiàn)行準則規(guī)定，除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產(chǎn)計提折舊：(1)已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);(2)按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;(3)處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)。未使用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具、季節(jié)性停用也要計提折舊。

　　二要注意在計提固定資產(chǎn)折舊時應考慮固定資產(chǎn)減值準備。

　　例如，某企業(yè)于2011年12月20日取得一臺不需安裝的設備，其原價為103萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為3萬元，采用年限平均法計提折舊。2012年12月31日該設備可收回金額為63萬元，假定預計使用年限和凈殘值均未發(fā)生變化。則在計算2013年應計提的折舊額時就應考慮固定資產(chǎn)減值準備因素。該設備2012年應提折舊20萬元[(103-3)÷5]，2012年12月31日其賬面凈值為83萬元(103—20)，由于其可收回金額為63萬元，因此應計提減值準備20萬元，計提減值準備后固定資產(chǎn)的賬面價值為63萬元，因此該設備2013年應計提折舊15萬元[(63-3)÷4]。

　　三要注意折舊期間跨年度時年折舊額的確定。例如，某企業(yè)于2012年10月2日購入一臺不需安裝的設備，其原價為20000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為200元。采用雙倍余額遞減法計算折舊，要求計算該設備2013年應計提的折舊額。

　　第一折舊年度(2012年11月至2013年10月)應計提的折舊額=20000×2/5=8000(元)。第二折舊年度(2013年11月至2014年10月)應計提的折舊額=(20000—8000)×2/5=4800(元)。

　　該設備2013年應計提的折舊額=8000×10/12+4800×2/12=7466.67(元)。

　　【易錯易混四】如何對與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出進行計量?

　　與固定資產(chǎn)有關的后續(xù)支出，符合準則規(guī)定中固定資產(chǎn)的確認條件的，應當計入網(wǎng)定資產(chǎn)成本;不符合準則規(guī)定中固定資產(chǎn)的確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)更換固定資產(chǎn)的某一部件，應當終止確認被替換部分的賬面價值。

　　例如，企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為1000萬元，采用年限平均法計提折舊，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為0，在第4個折舊年度末企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換，發(fā)生支出合計500萬元，符合準則規(guī)定的固定資產(chǎn)確認條件，被更換的部件的賬面原價為400萬元。固定資產(chǎn)進行更新改造后的入賬價值=該項固定資產(chǎn)進行更新改造前的賬面價值+發(fā)生的資本化后續(xù)支出一該項固定資產(chǎn)被更換部件的賬面價值=(1000-1000÷10×4)+500-(400-400÷10×4)=860(萬元)。

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