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　�、軉适Э刂茩�(quán)處置子公司投資的處理

　　個別財(cái)務(wù)報(bào)表

　　對于處置的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理

　　借：銀行存款 【收到的價款】

　　貸：長期股權(quán)投資 【按照比例沖減賬面價值】

　　投資收益 【差額】

　　對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按其賬面價值確認(rèn)為長期股權(quán)投資或其他相關(guān)金融資產(chǎn)。其中包括：

　　由控制的成本法→無控制的成本法(不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報(bào)價、公允價值不能可靠計(jì)量);

　　由控制的成本法→金融資產(chǎn)

　　需要追溯調(diào)整?不需要

　　處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)υ�有子公司�?shí)施共同控制或重大影響的，按有關(guān)成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

　　需要追溯調(diào)整?需要

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　對于剩余股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進(jìn)行重新計(jì)量。

　　(1)處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計(jì)算應(yīng)享有原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計(jì)入喪失控制權(quán)當(dāng)期的投資收益。

　　(2)企業(yè)因處置部分股權(quán)投資或其他原因喪失了對原有子公司控制權(quán)，存在對該子公司的商譽(yù)的，在計(jì)算確定處置子公司損益時，應(yīng)當(dāng)扣除該項(xiàng)商譽(yù)的金額。

　　(3)與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)為當(dāng)期投資收益。

　　合并報(bào)表當(dāng)期的處置投資收益=[(處置股權(quán)取得的對價+剩余股權(quán)公允價值)-原有子公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)×原持股比例]-商譽(yù)+其他綜合收益×原持股比例

　　(10)其他資本公積中，何時轉(zhuǎn)入損益、屬于其他綜合收益?

　　2.跨章節(jié)訓(xùn)練。

　　一般做兩遍，第一遍比較認(rèn)真，第二遍比較粗略，會計(jì)適當(dāng)增加習(xí)題量，對不熟練的知識點(diǎn)反復(fù)強(qiáng)化。習(xí)題并不追求全部做完，這沒有意義，如果做了再多的題，但僅僅只是做過而已，沒有消化，以后碰到還是犯同樣的錯誤的話，多做題其實(shí)是在浪費(fèi)時間。會計(jì)的學(xué)習(xí)，我的體會是一定要多做題，對作題量的要求要高一些，題做的多了，就熟能生巧了。

　　3.每天4小時學(xué)習(xí)時間

　　二、講解本科目重點(diǎn)、難點(diǎn)和學(xué)員關(guān)注的問題;

　　1.長期股權(quán)投資

　　(1)初始計(jì)量

　　(2) 成本法

　　借：長期股權(quán)投資

　　貸：銀行存款

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：投資收益

　　【思考問題】需要納稅調(diào)整?

　　(3) 權(quán)益法

　　①“成本”明細(xì)科目的會計(jì)處理

　　1.長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。

　　2.長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額，借記“長期股權(quán)投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　�、凇皳p益調(diào)整”明細(xì)科目的會計(jì)核算

 

　　【例題】甲公司于2009年1月1日取得乙公司10%的有表決權(quán)股份,能夠?qū)σ夜�司施加重大影�?假定甲公司取得該投資時, 取得投資時乙公司時僅有一項(xiàng)A商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與公允價值相等。該100件A商品存貨單位成本為0.8萬元，公允價值為1萬元。2009年9月,甲公司將其單位成本為6萬元的200件B商品以7萬元的價格出售給乙公司,乙公司取得商品作為存貨核算。乙公司各年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為900萬元。不考慮所得稅影響。

　　問題一：至2009年末,乙公司對外出售該A商品40件，出售了B商品130件。

　　2009年調(diào)整后的凈利潤=900-(1-0.8)×40-(7-6)×70

　　問題二：至2010年末,乙公司對外出售該A商品20件，出售了B商品30件。

　　2010年調(diào)整后的凈利潤=900- (1-0.8)×20+(7-6)×30

　　問題三：至2011年末,乙公司對外出售該A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。

　　2011年調(diào)整后的凈利潤=900-(1-0.8)×40+(7-6)×40

　　被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤

　　自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過已經(jīng)確認(rèn)的投資收益，應(yīng)抵減長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整的部分應(yīng)視同投資成本的收回,沖擊長期股權(quán)投資的賬面價值。

　　借：應(yīng)收股利

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整【未超過已經(jīng)確認(rèn)的損益調(diào)整的部分】

　　長期股權(quán)投資——成本【差額】

　　③“其他權(quán)益變動”明細(xì)科目的會計(jì)處理

　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當(dāng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計(jì)入所有者權(quán)益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　(4)成本法與權(quán)益方法的轉(zhuǎn)換

　　2.投資性房地產(chǎn)

　　(1)后續(xù)計(jì)量

　　(2)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計(jì)處理

　　(3)資本化的后續(xù)支出

　　(4)處置。

　　3.股份支付

　　(6)特別問題：條款和條件的修改

　　①條款和條件的有利修改

　　如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值、修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量

　　如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，在確認(rèn)修改日至修改后的可行權(quán)日之間取得服務(wù)的公允價值時，應(yīng)當(dāng)既包括在剩余原等待期內(nèi)以原權(quán)益工具授予日公允價值為基礎(chǔ)確定的服務(wù)金額，也包括權(quán)益工具公允價值的增加。

　　如果修改發(fā)生在可行權(quán)日之后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)立即確認(rèn)權(quán)益工具公允價值的增加。

　　如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

　　②條款和條件的不利修改

　　如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

　　如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。

　　如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件(非市場條件)，企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

　　4.收入

　　(1)銷售商品收入的確認(rèn)

　　(2)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)，采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入

　　已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例(掌握計(jì)算)

　　本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

　　本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

　　2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

　　按照能夠得到補(bǔ)償?shù)慕痤~確認(rèn)收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。

　　3.銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

　　(1)如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理;

　　(2)如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會計(jì)處理。

　　4.授予客戶獎勵積分的處理

　　【例題】2010年1月1日，甲公司董事會批準(zhǔn)了管理層提出的客戶忠誠度計(jì)劃。該客戶忠誠度計(jì)劃為：輸積分卡的客戶在甲公司消費(fèi)一定金額時，甲公司向其授予獎勵積分，客戶可以使用獎勵積分(每一獎勵積分的公允價值為0.01元)購買甲公司經(jīng)營的任何一種商品;獎勵積分自授予之日起2年內(nèi)有效，過期作廢。

　　(1)2010年度，甲公司銷售各類商品共計(jì)1000萬元(不包括客戶使用獎勵積分購買的商品)，授予客戶獎勵積分共計(jì)1000萬分。

　　2010年度授予獎勵積分的公允價值=1000×0.01=10(萬元)

　　借：銀行存款　　　　　　1000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　990

　　遞延收益　　　　 　　　10

　　(2)2010年度客戶使用獎勵積分共計(jì)600萬分。2010年末，甲公司估計(jì)2010年度授予的獎勵積分將有80%在2年內(nèi)使用。

　　兌換積分時：

　　借：遞延收益　　　　　 7.5

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　10×(600/1000×80%)=7.5

　　(3)建造合同收入

　　因訂立合同而發(fā)生的費(fèi)用

　　建造承包商為訂立合同而發(fā)生的差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)等，能夠單獨(dú)區(qū)分和可靠計(jì)量且合同很可能訂立的，應(yīng)當(dāng)予以歸集，待取得合同時計(jì)入合同成本;未滿足上述條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　零星收益，不計(jì)入合同收入，應(yīng)沖減合同成本。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。已完合同工作的測量等方法確定。

　　學(xué)員問題：

　　1.您說的那個“瞻前顧后”我老是做不到，總是學(xué)了后面忘了前面

　　2.我二十天可以學(xué)習(xí)完習(xí)題班的學(xué)習(xí)和練習(xí)，之前也做過您編精典題解，我手里還有一本指南，我是一起來練呢，還是分開下一輪再來學(xué)，如果一起來做的話，時間會拉長一些。

　　老師回答：

　　1.只能天天看，看了后面的前面再拿回來再看，一天看三四個小時，只能反復(fù)看。

　　2.習(xí)題班去先做一遍再去聽，省時間。中華會計(jì)網(wǎng)校編的應(yīng)試指南和經(jīng)典題解兩本書選擇一本就可以了，沒時間同時做，以一本為標(biāo)準(zhǔn)，總結(jié)就行了。

　　學(xué)員問題：我去年參加中級會計(jì)實(shí)務(wù)考了59分，沒過，我現(xiàn)在這段學(xué)習(xí)方法應(yīng)該怎么學(xué)習(xí)?謝謝老師給個建議。

　　老師回答：在有基礎(chǔ)的情況下，1.把講義的題目真正看懂了，然后做題。要橫向總結(jié)。抓基礎(chǔ)的東西。沖刺階段再做跨章節(jié)的。后面再聽一下串講。

　　學(xué)員問題：我的習(xí)題是先做，然后再聽的，就是網(wǎng)校題目我是聽一輪一起來做呢，一輪下來二十天，加上網(wǎng)校的題目肯定不夠了，要用更長的時間，還是下一輪再來做分長一些時間?

　　老師回答：習(xí)題班是要聽，做，還是要總結(jié)的，有一定的代表性，題很少有重復(fù)的。后面的時間還是達(dá)到每天有個訓(xùn)練的題，你把時間安排一下，應(yīng)該沒有問題的。

　　學(xué)員問題：我過了兩科，就剩下一門中級會計(jì)實(shí)務(wù)，做課后習(xí)題的話，單選、判斷都做了兩遍了，計(jì)算題這兩天才開始，特別是牽涉到處置這一塊收入，歸集，還有計(jì)算題，我想問一下能不能跳過一些不重要的章節(jié)，挑重要的章節(jié)來練。

　　老師回答：你在做題的時候最好不要看答案，能做到什么程度就什么程度，然后找出哪錯了。還有一個就是如果這個題我看完了，懂了，那么沒問題。如果還不懂，最好記一下答案。

　　再有就是不重要的章節(jié)舍去不做，除了第一章和最后一章沒什么可做的，其他章節(jié)的題

　　目還是需要做一下，沒有什么不太重要的，現(xiàn)在還都是非常重要的。建議都要做一下。

　　強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)章節(jié)：

　　投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資、非貨幣性資產(chǎn)交換(主觀題)、資產(chǎn)減值、金融資產(chǎn)、股份

　　支付、債務(wù)重組(與非貨幣性資產(chǎn)交換結(jié)合)、或有事項(xiàng)(與差錯更正結(jié)合)、收入(重中之

　　重)、差錯更正(十七章與十八章相結(jié)合)、合并報(bào)表(主觀題)。其他章節(jié)屬于基礎(chǔ)性章節(jié)。

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