(七)銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理
1.商業(yè)折扣
銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。
2.現(xiàn)金折扣
現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益(財(cái)務(wù)費(fèi)用)。計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)是否考慮增值稅視題目假定而定。
3.銷售折讓
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期的銷售商品收入。銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定。
【教材例14-18】甲公司在20×9年4月1日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為l0 000元，增值稅稅額為1 700元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅稅額。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×9年4月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 10 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1 700
(2)如果乙公司在20×9年4月9日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的2%享受現(xiàn)金折扣200元(10 000×2%)，實(shí)際付款11 500元(11 700-200)
借：銀行存款 11 500
財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 200
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700
(3)如果乙公司在20×9年4月l8日付清貨款，則按銷售總價(jià)10 000元的1%享受現(xiàn)金折扣l00元(10 000×1%)，實(shí)際付款11 600元(11 700-100)
借：銀行存款 11 600
財(cái)務(wù)費(fèi)用——現(xiàn)金折扣 100
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700
(4)如果乙公司在20×9年4月底才付清貨款，則按全額付款
借：銀行存款 11 700
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 11 700
【教材例14-19】甲公司在20×9年6月1日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為800 000元，增值稅稅額為136 000元，款項(xiàng)尚未收到：該批商品成本為640 000元。6月30日，乙公司在驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)商品外觀上存在瑕疵，但基本上不影響使用，要求甲公司在價(jià)格上(不含增值稅稅額)給予5%的減讓。假定甲公司已確認(rèn)收入;已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×9年6月1日銷售實(shí)現(xiàn)
借：應(yīng)收賬款——乙公司 936 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 800 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 136 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品 640 000
貸：庫(kù)存商品——××商品 640 000
(2)20×9年6月30日發(fā)生銷售折讓，取得紅字增值稅專用發(fā)票
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 40 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 6 800
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 46 800
(3)20×9年收到款項(xiàng)
借：銀行存款 889 200
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 889 200
(八)銷售退回及附有銷售退回條件的銷售商品的處理
1.銷售退回
(1)對(duì)于未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回
借：庫(kù)存商品
貸：發(fā)出商品
若原發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生
借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
貸：應(yīng)收賬款
(2)對(duì)于已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生的銷售退回
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入、銷售成本等。銷售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)——資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》的相關(guān)規(guī)定。
【教材例l4-20】甲公司在20×9年10月18日向乙公司銷售一批商品，開(kāi)出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為1 000 000元。增值稅稅額為170 000元，該批商品成本為520 000元。乙公司在20×9年10月27日支付貨款，20×9年l2月5日，該批商品因質(zhì)量問(wèn)題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定甲公司已取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司的賬務(wù)處理如下：
(1)20×9年10月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入
借：應(yīng)收賬款一一乙公司 1 170 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品 520 000
貸：庫(kù)存商品——××商品 520 000
(2)在20×9年10月27日收到貨款
借：銀行存款 1 170 000
貸：應(yīng)收賬款——乙公司 1 170 000
(3)20×9年12月5日發(fā)生銷售退回，取得紅字增值稅專用發(fā)票
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷售××商品 1 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170 000
貸：銀行存款 l l70 000
借：庫(kù)存商品——××商品 520 000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷售××商品 520 000
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