第五節(jié) 合并所有者權(quán)益變動表

　　合并所有者權(quán)益變動表是反映構(gòu)成企業(yè)集團所有者權(quán)益的各組成部分當期的增減變動情況的財務(wù)報表。合并所有者權(quán)益變動表應(yīng)當以母公司和子公司的所有者權(quán)益變動表為基礎(chǔ)，在抵銷母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并所有者權(quán)益變動表的影響后，由母公司合并編制。合并所有者權(quán)益變動表也可以根據(jù)合并資產(chǎn)負債表和合并利潤表進行編制。

　　一、編制合并所有者權(quán)益變動表時應(yīng)進行抵銷的項目

　　編制合并所有者權(quán)益變動表時需要進行抵銷處理的項目，主要有：(1) 母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷，其抵銷處理參見本章第二節(jié)有關(guān)“長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷處理”的內(nèi)容。(2) 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當?shù)咒N等，其抵銷處理參見本章第三節(jié)有關(guān)“母公司與子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷處理”的內(nèi)容。

　　需要說明的是，從合并財務(wù)報表前后一致的理念、原則出發(fā)，將母公司及其全資子公司構(gòu)成的企業(yè)集團作為一個會計主體，反映企業(yè)集團外部交易的情況，企業(yè)集團內(nèi)部母子公司之間的投資收益和利潤分配與其他內(nèi)部交易一樣應(yīng)當相互抵銷。同時，應(yīng)當關(guān)注合并所有者權(quán)益變動表“未分配利潤”的年末余額，將其中子公司當年提取的盈余公積歸屬于母公司的金額進行單項附注披露。

　　還需要說明的是，子公司在“專項儲備”項目中反映的按照國家相關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費等，與留存收益不同，在長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益相互抵銷后，應(yīng)當按歸屬于母公司所有者的份額予以恢復，借記“未分配利潤”項目，貸記“專項儲備”項目。子公司其他所有者權(quán)益變動的影響中可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額歸屬于母公司的份額等，在編制合并所有者權(quán)益變動表時，也應(yīng)在合并工作底稿中進行重分類，將其由“權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響”項目反映調(diào)整至“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額”等項目反映。

　　二、合并所有者權(quán)益變動表格式

　　合并所有者權(quán)益變動表的格式與個別所有者權(quán)益變動表的格式基本相同。所不同的是，在子公司存在少數(shù)股東的情況下，合并所有者權(quán)益變動表增加“少數(shù)股東權(quán)益”欄目，用于反映少數(shù)股東權(quán)益變動的情況。合并所有者權(quán)益變動表的一般格式如表19-12所示。

　　三、合并所有者權(quán)益變動表的編制

　　為了便于理解和掌握合并所有者權(quán)益變動表編制方法，了解合并所有者權(quán)益變動表編制的全過程，參見本章第七節(jié)的相關(guān)內(nèi)容介紹。

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