五、結(jié)余與結(jié)余分配的核算

　　(一) 事業(yè)結(jié)余的核算

　　事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)事業(yè)活動收入減去各項(xiàng)事業(yè)活動支出后的余額。

　　事業(yè)活動收入包括上級補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、事業(yè)收入和其他收入，事業(yè)活動支出包括撥出經(jīng)費(fèi)、事業(yè)支出、上繳上級支出、非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金、對附屬單位補(bǔ)助等。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“事業(yè)結(jié)余”科目。會計(jì)期末，計(jì)算結(jié)余時，將 “上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記 “上級補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目;將“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金(非經(jīng)營業(yè)務(wù))”、“對附屬單位補(bǔ)助”等科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”科目，貸記“撥出經(jīng)費(fèi)”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金”、“對附屬單位補(bǔ)助”等科目。

　　年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按規(guī)定將當(dāng)年的事業(yè)結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目。

　　(二) 經(jīng)營結(jié)余的核算

　　經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)各項(xiàng)經(jīng)營活動收入與經(jīng)營活動支出相抵后的余額，經(jīng)營活動支出包括經(jīng)營支出和經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“經(jīng)營結(jié)余”科目。會計(jì)期末，計(jì)算結(jié)余時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結(jié)余”科目;將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金(經(jīng)營業(yè)務(wù))”等科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金”等科目。

　　年度終了，經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”，但如為虧損，則不予結(jié)轉(zhuǎn)。

　　【例20-4】 20x9年12月31日，某事業(yè)單位有關(guān)收支科目的余額有：上級補(bǔ)助收入的貸方余額為44 000元、事業(yè)收入的貸方余額為172 000元、經(jīng)營收入的貸方余額為94 000元，事業(yè)支出的借方余額為428 000元、經(jīng)營支出的借方余額為64 000元。年終結(jié)賬時，該事業(yè)單位的賬務(wù)處理如下：

　　(1) 將財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入和事業(yè)支出結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)結(jié)余

　　借： 上級補(bǔ)助收入 44 000

　　事業(yè)收入 172 000

　　貸：事業(yè)結(jié)余 216000

　　借：事業(yè)結(jié)余 193000

　　貸：事業(yè)支出 193000

　　(2) 將經(jīng)營收入和經(jīng)營支出結(jié)轉(zhuǎn)至經(jīng)營結(jié)余

　　借：經(jīng)營收入 94 000

　　貸：經(jīng)營結(jié)余 94 000

　　借：經(jīng)營結(jié)余 64 000

　　貸：經(jīng)營支出 64 000

　　(3) 假設(shè)按規(guī)定上述事業(yè)結(jié)余均屬于非專用資金，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配

　　借：事業(yè)結(jié)余 23 000

　　貸：結(jié)余分配 23 000

　　(4) 經(jīng)營收入與經(jīng)營支出的差額為30 000元(94 000-64 000)，可轉(zhuǎn)入結(jié)余分配

　　借：經(jīng)營結(jié)余 30 000

　　貸：結(jié)余分配 30 000

　　(三) 結(jié)余分配

　　事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行分配。結(jié)余分配的內(nèi)容主要有兩項(xiàng)：一是有所得稅交納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交所得稅;二是事業(yè)單位計(jì)提專用基金。進(jìn)行上述分配后，當(dāng)年結(jié)存的未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金(一般基金)。

　　事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“結(jié)余分配”科目，一般應(yīng)設(shè)置“應(yīng)交所得稅”、“提取專用基金”等明細(xì)科目。年度終了，將事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”科目，貸記“結(jié)余分配”科目。有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算應(yīng)交納的所得稅，借記“結(jié)余分配——應(yīng)交所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。計(jì)算應(yīng)提取的專用基金，借記“結(jié)余分配——提取專用基金”科目，貸記“專用基金”科目。分配后，將未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金——一般基金”科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　【例20-5】 沿用【例20-4】。20x9年末結(jié)賬后，該事業(yè)單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)事業(yè)結(jié)余23 000元，經(jīng)營結(jié)余30 000元。假設(shè)該單位按當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的10%提取職工福利基金。賬務(wù)處理如下：

　　(1) 計(jì)算提取職工福利基金(23 000+30 000)×10% = 5 300(元)

　　借：結(jié)余分配——提取專用基金 5 300

　　貸：專用基金——職工福利基金 5 300

　　(2) 結(jié)轉(zhuǎn)未分配結(jié)余53 000-5 300 = 47 700(元)

　　借：結(jié)余分配 47 700

　　貸：事業(yè)基金——一般基金 47 700

　　六、對外投資的核算

　　事業(yè)單位的對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物和無形資產(chǎn)等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。其中，債券投資是指事業(yè)單位購入的國庫券等債券。其他投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)(固定資產(chǎn)、材料等)和無形資產(chǎn)等向其他單位的投資。

　　事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“對外投資”總賬科目核算對外投資。

　　(一) 債券投資的核算

　　事業(yè)單位購入各種債券時，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)借記“對外投資”項(xiàng)目，貸記“銀行存款”等科目;同時要反映事業(yè)基金中投資基金的增加和一般基金的減少，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;債券到期收回投資或?qū)⑽吹狡诘膫�券對外出售，按照�?shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記“對外投資”科目，按照借貸方之間的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時要調(diào)整事業(yè)基金相關(guān)明細(xì)科目，借記“事業(yè)基金——投資基金”科目，貸記“事業(yè)基金——一般基金”科目。

　　事業(yè)單位對外投資時要調(diào)整事業(yè)基金相關(guān)明細(xì)科目，原因是事業(yè)單位對外投資資金來源主要是歷年累計(jì)收支結(jié)余，沒有可運(yùn)用的事業(yè)基金則不能對外投資;事業(yè)單位進(jìn)行對外投資后，可安排用于彌補(bǔ)日常收支差額的資金相應(yīng)減少。

　　(二) 以固定資產(chǎn)對外投資的核算

　　事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對外投資時，按照評估價或合同、協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目，同時，按照固定資產(chǎn)賬面原價借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。

　　(三) 以材料對外投資的核算

　　事業(yè)單位如為增值稅一般納稅人，以材料對外投資時，按照合同協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目，按照材料賬面價值(不含增值稅)貸記“材料”科目，按照應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額的金額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，按照合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值和應(yīng)交增值稅之間的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目;同時按照材料賬面價值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　事業(yè)單位如為增值稅小規(guī)模納稅人，以材料對外投資時，按照合同協(xié)議確定的價值借記“對外投資”科目，按照材料賬面價值貸記“材料”科目，按照合同協(xié)議確定的價值與材料賬面價值的差額，借記或貸記“使用基金——投資基金”科目;同時按照材料賬面價值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　(四) 以無形資產(chǎn)對外投資的核算

　　事業(yè)單位以無形資產(chǎn)對外投資時，按照雙方確定的價值，借記“對外投資”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面原價貸記“無形資產(chǎn)”科目，按借貸方的差額借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時按照無形資產(chǎn)賬面價值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。

　　事業(yè)單位對外投資取得的投資收益應(yīng)在“其他收入”科目中核算。

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