第三節(jié) 前期差錯更正

　　一、前期差錯的概念

　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報。

　　1. 編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息。

　　2. 前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括以下方面：

　　1. 計算錯誤。例如，企業(yè)本期應計提折舊50 000 000元，但由于計算出現(xiàn)差錯，得出錯誤數(shù)據(jù)為45 000 000元。

　　2. 應用會計政策錯誤。例如，按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》的規(guī)定，為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前發(fā)生的、滿足一定條件時應予資本化，計入所購建固定資產(chǎn)的成本;在固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的，計入當期損益。如果企業(yè)固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)后發(fā)生的借款費用，也計入該項固定資產(chǎn)成本，予以資本化，則屬于采用法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計準則制度等所不允許的會計政策。

　　3. 疏忽或曲解事實以及舞弊產(chǎn)生的影響。例如，企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，開出增值稅專用發(fā)票，商品銷售收入確認條件均已滿足，但企業(yè)在期末未將已實現(xiàn)的銷售收入入賬。

　　二、前期差錯更正的會計處理

　　企業(yè)發(fā)現(xiàn)前期差錯時，應當根據(jù)差錯的性質(zhì)及時更正。

　　1. 企業(yè)應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯，但確定前期差錯累積影響數(shù)不切實可行的除外。

　　追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。追溯重述法的具體應用與追溯調(diào)整法相同。

　　對于不重要的前期差錯，可以采用未來適用法更正。前期差錯的重要程度，應根據(jù)差錯的性質(zhì)和金額加以具體判斷。

　　2. 企業(yè)應當在重要的前期差錯發(fā)現(xiàn)當期的財務報表中，調(diào)整前期比較數(shù)據(jù)。

　　【例17-3】 20x9年12月31日，甲公司發(fā)現(xiàn)20x8年公司漏記一項管理用固定資產(chǎn)的折舊費用300 000元，所得稅申報表中也未扣除該項費用。假定20x8年甲公司適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調(diào)整事項。該公司按凈利潤的10%和5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。

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